第二章 电力企业流动资产 第一节 货币资金 货币资金包括现金 银行存款和其他货币资金 其他货币资金包括 1 外埠存款 2 银行汇票存款 3 银行本票存款 4 信用卡存款 5 信用证保证金存款 6 存出投资款 7 保函押金存款 8 在途货币资金 第二节 交易性金融资产 股票 债券 基金 衍生金融工具 包括 第三节 应收及预付款项 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 包括 一 应收票据的核算 一 应收票据概述 概念 应收账款是指企业对外销售 商品 材料以及提供劳务而收到 的商业汇票 二 应收票据收付的核算 1 不带息应收票据的核算 例1 某供电公司2月份向某钢厂销售电力一批 货款为 100 000元 增值税率为17 收到该钢厂已承兑的3个 月期限的商业汇票一张 面值为117 000元 会计分录如 下 1 收到商业汇票时 借 应收票据 商业承兑汇票 某钢厂 117000 贷 主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税 销项税 17000 2 3个月到期后 该钢厂如期支付票款 借 银行存款 117000 贷 应收票据 商业承兑汇票 某钢厂 117000 3 如果该票据到期 该钢厂无力偿还票款 借 应收账款 某钢厂 117000 贷 应收票据 商业承兑汇票 某钢厂 117000 2 带息应收票据的核算 例2 假如 上述商业承兑汇票为带息票据 票面率为 12 则该供电公司应编制如下会计分录 1 收到票据时的账务处理与不带息票据的账务 处理相同 2 3个月到期 该钢厂如期支付本息 则计提利息为 117000 12 3 12 3510 元 借 银行存款 120510 贷 应收票据 某钢厂 117000 贷 财务费用 3510 3 商业汇票到期 该钢厂无力付款 借 应收账款 某钢厂 120510 贷 应收票据 某钢厂 117000 贷 财务费用 3510 三 应收票据的贴现 应收票据贴现是指持票人将尚未到期的商业汇票背 书转让给银行 银行从票面金额中扣除贴现息后将余额付 给贴现企业的业务活动 其实质是企业的短期融资行为 贴现的计算 1 到期值 面值 票据利息 2 计算贴现期 票据的贴现期是指银行的持票时间也即 贴现日至票据到期日前1日的时期 3 贴现利息 到期值 贴现率 贴现期 4 贴现净额 到期值 贴现利息 1 不附追索权的应收票据贴现 例3 华能火电公司将一张面值为100 000元 年 利率为9 90天到期的带息应收商业汇票 已持有 30天 现按12 贴现率进行贴现 根据协议华能火 电公司对此票据的如期偿付不承担连带责任 票据到期值 100 000 100 000 9 90 360 102 250元 贴现息 102 250 12 60 360 2 045元 贴现所得净额 102 250 2 045 100 205元 借 银行存款 100 205 贷 应收票据 100 000 财务费用 205 2 附追索权的应收票据贴现 例4 某发电公司一张面值为100 000元 利率为9 90天到期的带息应收票据 该发电公司已持有30 天 现按12 贴现率进行贴现 同时对此票据的如 期偿付承担连带还款责任 1 取得贴现款时 2 票据到期 银行如期收回款项 3 如果票据到期 银行无法收回款项 由该发 电公司代为偿付 1 取得贴现款时 票据到期值 100000 100000 9 90 360 102 250元 贴现息 102 250 12 60 360 2 045元 贴现所得净额 102 250 2 045 100 205元 借 银行存款 100 205 财务费用 2 045 贷 短期借款 102 250 2 票据到期 银行如期收回款项 借 短期借款 102 250 贷 应收票据 100 000 贷 财务费用 2 250 3 如果票据到期 银行无法收回款项 由该发 电公司代为偿付 借 短期借款 102 250 贷 银行存款 102 250 同时 将应收票据转为应收账款 借 应收账款 102 250 贷 应收票据 100 000 贷 财务费用 2 250 二 应收账款的核算 一 应收账款概述 概念 应收账款是指企业对外销 售商品 材料以及提供劳务 而应向购货方或接受劳务方 收取的款项 二 发电企业应收账款的核算 账户设置 应收账款 应收售电收入 应收售热收入 应收其他产品收入 应收其他业务收入 等二级科目进行核算 1 应收售电收入的核算 业务举例 例1 华能火电公司2011年10月31日向某 电网公司开具增值税专用发票一张 合计售电收入5 850 000元 其中价 款5 000 000元 增值税850 000元 已办妥委托银行收款手续 会计分录 借 应收账款 应收售电收入 5 850 000 贷 主营业务收入 电力销售收入5 000 000 应交税费 应交增值税 销项税 850 000 存在现金折扣的情况下 业务举例 例2 仍以上例 假设规定的现金折扣 条件为2 10 N 20 按不含增值税 的价款计算 如果上述货款在10天 内收到 现金折扣为 5 000 000 2 100 000元 会计分录 借 银行存款 5 750 000 财务费用 100 000 贷 应收账款 应收售电收入5 850 000 2 应收售热收入的核算 业务举例 例3 华能火电公司10月份对某超市供热 100 000元 按规定购货方可享受1 的 商业折扣 金额为1000元 华能火电 公司应收账款的入账金额为99 000元 销售产品适用的增值税率为13 会计分录 借 应收账款 应收售热收入 111870 贷 主营业务收入 热力销售收入 99000 贷 应交税费 应交增值税 销项税 12870 3 应收其他产品收入的核算 业务举例 例4 某火电公司将发电用煤渣加工 制成砖一批 销售给某房产商 不含税售价150000元 增值税率为 13 双方协商一个月后结算款项 会计分录 借 应收账款 应收其他产品收入169500 贷 主营业务收入 其他产品收入 150000 贷 应交税费 应交增值税 销项税 19500 业务举例 例5 某火电公司附近有一个花木种植 场 火电公司的废水经处理后销售给花 木公司浇花草用 本月实现销售26781元 含增值税 款项未收 增值税率13 会计分录 借 应收账款 应收其他产品收入26 781 贷 主营业务收入 其他产品收入 23 700 贷 应交税费 应交增值税 销项税 3 081 4 应收其他业务收入的核算 概念 内容 其他业务收入是 指除主营业务以外 的其他业务活动取 得的收入 包括材料销售 出租固 定资产 包装物 无形 资产 提供修理 运输 等产品销售收入以外的 业务取得的收入 业务举例 例6 某火电公司将一批多余的 材料让售 不含税售价为23 000元 增值税税率17 款项未收 会计分录 借 应收账款 应收其他业务收入26 910 贷 其他业务收入 23 000 贷 应交税费 应交增值税 销项税 3 910 三 电网企业应收账款的核算 应收账款 应收售电收入 应收输电收入 应收高可靠性供电收入 应收自备电厂备用容量收入 应收可中断电价收入 应收其他主营业务收入 应收其他业务收入 账户设置 其中 应收售电收入 二级科目下设以下三级科目 应收售电收入 电费 重大水利工程基金 0 4 1 3分 度 农网还贷资金 2 9分 度 农村电网维护费 水库移民后期扶持基金 可再生能源附加 差别电价 城市公用事业附加 0 7 2分 度 1 应收售电收入的核算 业务举例 例7 某电网公司10月份对某大型 钢铁企业销售电力545 000元 含增值税 其中电费500 000元 国家重大水利工程建设基金5 000元 农网还贷资金14 500元 农村电网维 护费5 000元 水库移民后期扶持基金 3 000元 可再生能源附加2 500元 差别电价5 000元 城市公用事业 附加10 000元 增值税率为17 已 办妥委托银行收款手续 会计分录 借 应收账款 应收售电收入 电费 500 000 国家重大水利工程基金5 000 农网还贷资金 14 500 农村电网维护费 5 000 水库移民后期扶持基金3 000 可再生能源附加 2 500 差别电价 5 000 城市公用事业附加 10 000 贷 主营业务收入 售电收入 465 812 应交税费 应交增值税 销项税额 79 188 业务举例 例9 某电网公司本月应收外省某 电网公司的过网费28000元 不含税 增值税率17 已办妥托收手续 会计分录 借 应收账款 应收输电收入 32 760 贷 主营业务收入 输电收入 28 000 应交税费 应交增值税 销项税 4 760 2 应收输电收入的核算 输电收入 指提供输电服务而收取的过网费收入 业务举例 例9 某电网公司应收某三甲医院高可靠 供电收入200 000元 含税 增值税率 17 已办妥托收手续 会计分录 借 应收账款 应收高可靠供电收入200 000 贷 主营业务收入 高可靠供电收入 170 940 应交税费 应交增值税 销项税 29 060 3 应收高可靠供电收入的核算 高可靠供电收入 指向新装及增加用电容量的两路及以 上多回路供电的电力用户 除主供电回路外 对其余供 电回路收取的高可靠性供电费用 4 应收其他主营收入的核算 其他主营业务是指电网企业经营的物业 酒 店 餐饮 广告 代理 监造等其他主营收入 5 应收其他业务收入的核算 其他业务是指电网企业销售材料 提供劳务等 业务 三 应收股利 应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金 股利以及应收其他单位的利润 四 应收利息 应收利息则是指企业因债权投资而应收取的一 年内到期收回的利息 五 预付账款 预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规 定 预先支付给供货单位的款项 六 其他应收款 其他应收款是指除应收票据 应收账款 预付 账款 应收股利 应收利息 长期应收款等以 外的其他各种应收及暂付款项 七 电力企业坏帐的核算 坏账与坏账损失的概念 指企业无法收回 或收回可能性极 小的应收款项 指由于发生坏账而 给企业带来的损失 一 坏账损失的确认 企业的应收款项符合下列条件之一 应确认为坏账 1 债务人破产 用其剩余财产偿还后不能收回的部 分 2 债务人死亡 其遗产不足清偿的部分 3 债务人较长时间未履行偿债义务 并且有足够的 证据表明无法收回或者收回的可能性很小 二 坏账损失的核算方法 直接转销法 备抵法 包括 应收账款余额百分比法 账龄分析法 备抵法下估计坏账准备的方法有以下四种 赊销百分比法 个别计价法 三 电力企业计提坏账准备的有关规定 电力企业应当定期或至少每年年度终了 对应 收款项的可回收性进行全面分析 评估 预计可能 发生的坏账损失 对应收款项合理计提坏账准备 1 企业应根据本单位的实际情况将应收款项分为 单项金额重大和非重大的应收款项 对于单项金额重大的应收款项 应当单独进行 减值测试 对于单项金额非重大的应收款项可以单 独进行减值测试 也可以与其他未单独测试的应收 款项一起按类似信用风险特征 如逾期状态等 划 分为若干组合进行减值测试 国家电网公司核算办法规定 应收款项按以下比例 预计坏账准备 逾期1年以内 含1年 的应收账款 按5 计提 坏账准备 逾期1 2年 含2年 的应收账款 按10 计提 坏账准备 逾期2 3年 含3年 的应收账款 按50 计提 坏账准备 逾期3 4年 含4年 的应收账款 按80 计提 坏账准备 逾期4 5年 含5年 的应收账款 按90 计提 坏账准备 逾期5年以上的应收账款 按100 计提坏账准备 中国南方电网公司核算办法规定 应收款项按以下 比例预计坏账准备 逾期1年以内 含1年 的应收账款 按1 计提 坏账准备 逾期1 2年 含2年 的应收账款 按10 计提坏 账准备 逾期2 3年 含3年 的应收账款 按20 计提坏 账准备 逾期3 4年 含4年 的应收账款 按50 计提坏 账准备 逾期4 5年 含5年 的应收账款 按70 计提坏 账准备 逾期5年以上的应收账款 按1