第八章第八章 审计抽样审计抽样 本章内容 第一节 审计抽样的基本概念与分类 第二节 审计抽样的步骤 控制测试 第三节 控制测试中抽样的运用 第四节 实质性测试中抽样的运用 学习目标 了解统计抽样和非统计抽样 并能说明它们之 间的区别 熟悉审计抽样的一些基本概念 熟练运用审计抽样中选取样本的几中典型方法 说明注册会计师在设计样本时应考虑的因素 掌握控制测试中样本设计 执行抽样和评价抽 样结果的程序和方法 掌握控制测试中统计抽样和非统计抽样方法 掌握控制测试中样本设计 执行抽样和评价抽 样结果的程序和方法 第一节 抽样审计基本概念与 基本分类 一 抽样审计及相关概念 抽样审计 审计人员从特定审计对象中 选取有代表性的样本项目进行审查 然后 根据样本的特征来估计该总体相应特征的 方法 适用范围 既可以用在符合性测试 也 可用在实质性测试 但不适用于所有审计 程序 如观察 询问 分析性程序等 二 审计抽样的种类 统计抽样 非统计抽样 非统计抽样优点 1 较依赖注册会计师的专业判断 2 简便易行 审计成本低 缺点 1 难以体现机会均等的原则 代表性减弱 2 受审计人员专业素质所限 结论准确性难 以把握 3 对出现的决策失误只能给予非定量的评价 统计抽样与非统计抽样的比较 1 严格按照随机原则抽取样本确定样本容量 从而使样本接近总体的分布规律 代表性强 2 根据专业技术确定相关指标 样本量的确 定不依赖审计人员的主观因素 3 能从数量上揭示推断总体的保证程度 4 适用于大总体 缺点 1 成本高 2 不适于专案审计 统计抽样优点 制定抽样审计策略 1 确 定 测 试 目 标 确 定 实 现 目 标 的 程 序 确 定 审 计 项 目 数 量 部 分 全 部 抽 样 种 类 统计 模型确 定 n 随机选样 非统计 判断 n 并 根据判断选样 应用审计程序 运用统计法则和判 断评价样本结果 运用判断评 价样本结果 记录结论 抽样风险和非抽样风险 一 抽样风险 样本不能代表总体的可能性 1 控制测试中的抽样风险 1 控制风险估计过低风险 信赖过度险 2 控制风险估计过高风险 信赖不足险 2 实质性测试中的抽样风险 1 错误接受风险 误受险 2 错误拒绝风险 误拒险 在某种程度上审计风险可理解为 审计中固有的不确定 性结合起来的结果 与重大错报风险和检查风险有关 效果 效果 效率 效率 上述抽样风 险对审计工 作的影响 二 非抽样风险 non sampling risk 1 人为错误 如未能找出样本中的错误 2 运用了不切合审计目标的程序 如应收账款完整性 测试会计记录 3 错误解释样本结果 如应收账款明细账户串户不应做为一项错报 本章内容 第一节 审计抽样的基本概念与分类 第二节 审计抽样的步骤 控制测试 第三节 控制测试中抽样的运用 第四节 实质性测试中抽样的运用 第二节 审计抽样的步骤 控制测试 确定审计目标 确定总体 确定抽样单位 确定将要调查的属性 确定样本规模 随机选取样本 实施审计程序 分析样本误差 推断总体误差 评价样本结果 样本设计 审计目标 控制测试中的审计目标 评价内部控制 设计的合理性和执行的有效性 如销售交易循环中控制测试目标可设定 为 1 存在或发生 的控制风险 2 完整性 的控制风险 测试的结果可用来评价有关账户余额相 关认定的控制风险 如应收账款 银行存款 销售收入等 分别设计 抽样计划 审计对象总体 审计对象总体 是注册会计师为了形成审计工作 结论 拟采用抽样审计 且符合审计目的要求的有 关会计或其他资料的全部项目 相关性 总体与目标相关 同质性 组成总体的个体应具有相同的特征 完整性 是指符合特定审计目的要求的审计对象 应全部包括到总体中来 如存货 目标 购货交易的完整性 总 体 所有已批准的采购凭单 如 采购现金支出超过10万元 由特别会议批准 10万元以下由采购部经理 批准 因此应对现金支出分层 又如有多个分支机构 应把每一个做为单独 的总体 因为它们会有不同的现金支出控制政策 抽样单位 抽样单位 组成总体的个体或元素 如一张凭证 凭证中的一个项目 一笔记 录 如果 1 目标是购货交易的 完整性 单位可选每 张购货发票 2 目标是购货交易的 存在或发生 单位应 为每一笔采购记录 抽样单位的选择会影响审计工作的效率 控制测试抽样调查的属性 属性 某一控制程序及其执行效果的标志 因此应 对每一个控制程序都相应确定一个属性 如 控制程序要求发货必须经过信用部门批准赊销 那么属性 被授权的信用部门批准赊销 如果这项控制要求张三执行 那么将要调查的属性 应为 由张三批准赊销 作用 用来解释样本偏差的依据 偏差 预先设计的控制制度未被执行或执行程度不 高的现象 差错发生的频率称为差错率或偏差率 确定样本规模 因素对样本的影响 可信赖程度 精确度范围内包含总体真实值的概率 正向 预计总体误差正向 可容忍误差 精确度上限 反向 预计总体误差 参考去年的样本偏差率 初步评价控制 进行估计 审查50个项目左右的初选样本 找出偏差率 根据已知条件查样本规模表确定样本量 精确度 审计总体 估计值与真实值 接近的可接受程度 样本规模表 根据可信赖程度选择 可靠程度 精确度上限 预计误差率 样本量 n 9051 080 9062 090 955 11 92181 9562 0140 取近似值 随机选取样本的方法 随机数表法 步骤 建立抽样单位与随机数码的 一一对应关系 确定抽样起点与抽样路线 系统抽样 等距抽样法 步骤 计算抽样区间 确定随机起点 等距抽取样本 抽样区间 N n M个多起点系统抽样 每组样本 n m 间距 N n m 见后例 随意选样 分层抽样法 见后例 系统抽样法举例 审计人员采用系统抽样法 对编号为941 5940的发票总体进行抽样 样本容量为总 体的5 要求 1 如果使用一个随即起点 抽样区间为多少 且当随即起点是954号 写出前5个发票号码 2 如果适用多个随即起点 M 5 则抽样区 间如何确定 每组的样本量是多少 1 N 5000 n 250 m 20 前5 个发票号码 954 974 994 1014 1034 2 m 20 5 100 每组的样本量为50个 分层抽样法举例 层次总体单位数 分层标准选样方法 115 100万全部审查 210050万至100万系统选样 350010万至50万随机数表 410001万至10 万随机数表 52385小于1万随意选样 应收帐款4 000个明细账的选样 实施审计程序 如对采购支出的控制风险进行抽样审计 目标 采购支出循环的控制效果 抽样单位 采购发票 属性 采购发票的填写是否完整 偏差 丢失 没有签名 采购价格未经过 授权 计算有误 分析样本误差 误差的性质 对财务报表的影响 如 1 销售单价与批准的价格不符 2 发票计算没有复核 但计算是正确的 3 偏差是否构成舞弊 系统性 推断总体误差 控制测试时 推断总体控制偏差率 实质性测试时 推断总体错报金额 评价样本结果 形成结论 1 控制测试阶段 评价最终的控制风险 2 实质性测试阶段 评估最大错报 本章内容 第一节 审计抽样的基本概念与分类 第二节 审计抽样的步骤 控制测试 第三节 控制测试中抽样的运用 第四节 实质性测试中抽样的运用 实质性测试中抽样的运用1 变量抽样法 变量抽样的概念 用以估计总体金额而采用 的一种方法 具体有以下三种 1 单位平均数估计抽样 2 比率抽样 3 差额抽样 变量抽样一般用于检查 1 应收帐款的金额大小 2 存货的数量和金额 3 工资费用 实质性测试中抽样的运用2 概率比率规模抽样法 货币单位抽样 例如 某单位有应收账款明细账户200个 账面余额共计100 000元 通常 可以把每 个明细账户作为一个抽样单元 若采用货币单位抽样法 则认为抽样总体 含有100 000个 单元 而不是200个 如果抽样间距为500元 200元做为随机起 点 依次选出700元 1200元 1700元 99 700 见后例 A注册会计师审计甲公司2011年财务报 告 在针对存货实施细节测试时 A注 册会计师决定采用传统变量抽样方法实 施审计抽样 甲公司2011年12月31日存 货账面余合计1500万元 A注册会计师 确定总体规模3000 样本规模200 样 本账面余额合计120万元 样本审定金 额合计80万元 代A注册会计师分别采 用均值估计抽样 差额估计抽样和比率 估计抽样三种方法推断总体的错报金额 概率比率规模抽样法 货币单位抽样 应收账款余额货币区间逻辑单元 A12001 200 A2150201 350 A3350351 700 A41000701 1700 A200 合计100 000 由于 1200元 1700元均被选中 所 以A4被选中的机会有两次 但在实务 中只做一次考虑 概率比率规模抽样法 货币单位抽样 在总体中 每一个单元被选出的概率是相 等的 所以在货币单位抽样中 金额越大 的逻辑单元被选出的概率就越大 越容易 受到审计人员的关注 运用货币单位抽样法 审计人员可以只用 较少的工作量 例如只审查10 的业务 达到实际审定了较大部分的金额 例如可 查实80 的金额 几个术语 随机误差 样本均值与总体均值间的差 纯粹是因抽样的随机性引起的 实质性差异 样本审定值与账面值的差 可容忍误差 注册会计师认为抽样结果可 以达到审计目的的所愿意接受的审计对象 总体的最大误差 精确度 实际上是抽样平均误差修正值 审计抽样是注册会计师提高审计效率 保证审计质量 降低审计风险 形成审计结论的一种重要的方法 注 册会计师在获取和评价审计证据时 要严格选择审计 抽样与其他审计方法 作为审计的一种重要方法 审 计抽样需要运用抽查技术 根据审计目的及环境的要 求 作出科学合理的抽样决策 按照规定的步骤去完 成抽样工作 在控制测试中运用的抽样技术一般是属性抽样审计方法 注册会计师通常使用的属性抽样方法有三种 固定 样本量抽样 停 走抽样和发现抽样 实施细节测试 时最常用的统计抽样方法包括传统的变量抽样法和PPS 抽样 PPS抽样也被称为金额加权抽样 货币单位抽样 累计货币金额抽样 以及综合属性变量抽样等 是 一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得 出结论的统计抽样方法 本章小结 案例分析 审计人员关注 记录债权的系统是合理的 通过内 部控制测试来实现 债权数据的记录是准确的 通过实 质性测试来实现 方法 发询证函 分析过程 案例分析 续 分析过程 表1债务人分析 布鲁姆菲尔德公司 人数 占百分比 金额 百分 比 1 105 21 233562 5 2 70 14 298110 7 3 80 16 339726 8 4 58 11 364145 8 5 70 14 343973 8 6 48 9 408733 9 7 28 6 433151 10 8 18 4 550355 13 9 18 4 636986 15 10 5 1 743895 17 500 100 4352636 100 案例分析 续 分析过程 如表 所示 行 次 人数百分比 金额百分比 剩下的 位债务人 占债务人 总数的 负担债 务总额的 因此 审计 重点是 行的债 务人 550355 636986 743895 小 计 案例分析 续 具体策略 抽取小样本 测试会计系统 若内部控制测试有效 则选取 个债 务人作为样本 采用分层法 行为一层 可采用 间隔法抽样选出拟询证的债务人 其他 人为一层 可采用乱 数表法或随宜意选样法 针对选出的债务人发询证函 谢谢 此课件下载可自行编辑修改 供参考 感谢您的支持 我们努力做得更好