第六章 短期经营决策 l第一节 决策分析概述 l第二节 短期经营决策的相关概念 l第三节 短期经营决策的一般方法 l第四节 生产决策 1 是否生产的决策 l第五节 生产决策 2 生产什么的决策 l第六节 生产决策 3 怎样生产的决策 l第七节 不确定条件下的生产决策 l第八节 定价决策 l本章重点问题 1 第一节 决策分析概述 l决策分析的涵义 l决策分析的特点 l决策分析的原则 l决策分析的程序 l决策分析的分类 2 决策分析的原则 合法性政策性原则 责任性原则 民主性原则 合理性原则 科学性原则 效益性原则 决策分析的分类 按决策的重要程度分类 按决策条件的肯定程度分类 按决策规划时期的长短分类 按决策解决的问题内容分类 决策分析不是瞬 间的决定 3 l生产决策 l定价决策 第二节 短期经营决策的相关概念 短期经营决 策的内容 包括是否生产 生产什么 怎 样生产等问题 4 l经营决策主要解决的问题 决定零件是自制还是外购 决定增加 减少或停止某种产品的生产 决定设备是否汰旧更新 决定工厂应暂时歇业或继续生产 决定产品是出售还是继续加工 决定场地是自营还是出租 5 生产决策涉及的范围 1 生产什么产品 提供什么劳务 2 生产多少数量的产品 提供多少数量的劳务 3 如何组织和安排生产或提供劳务 6 l单一方案 l多方案 l互斥方案 l排队方案 l组合方案 决策方案 短期决策常常涉及 单一和互斥方案的 决策 7 生产经营能力 相关业务量 相关收入 相关成本 短期经营决策必须考虑的重要因素 8 一 生产经营能力 l最大生产经营能力 l正常生产经营能力 l剩余生产经营能力 l追加生产经营能力 绝对剩余生产 能力 相对剩 余生产能力 生产经营能力是决定相关业务量 和确认机会成本的重要参数 9 二 相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须认 真考虑的 与特定决策方案相联系的产量或 销量 10 三 相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中 必须予以充分考虑的收入 又称有关收入 如果某项收入只属于某个经营决策方案 即若有这个方案存在 就会发生这项收入 若 该方案不存在 就不会发生这项收入 那么 这项收入就是相关收入 11 四 相关成本 相关成本包括 增量成本 边际成本 机会成本 估算成本 重置成本 付现成本 专属成本 加工成本 可分成本 可延缓成本 可避免成本 相关成本是 指与特定决策方 案相联系的 能 对决策产生重大 影响的 在短期 经营决策中必须 予以充分考虑的 成本 12 相关成本的对立概念 无关成本 无关成本包括 沉没成本 共同成本 联合成本 不可延缓成本 可避免成本 无关成本是指 不受决策结果影 响 与决策关系 不大 已经发生 或注定要发生的 成本 13 l相关成本要重点分析增量成本 机会成本 专属 成本在短期经营决策中的影响 l它通常要符合以下两个条件之一 预期将来发生的成本 在各种替代方案下金额不相同的成本 1 增量成本 2 机会成本 3 专属成本 14 相关成本 增量成本 又称狭义的差量成本 是指单一决策方案由 于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的 差额 Y1 Y2 a bx1 a bx2 bx1 bx2 l在决策时 增量成本 相关成本之间的差额 15 相关成本 机会成本 l产生前提 经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在 含义 经济决策中应有中选的最优方案负担的 按所放弃的次 优方案潜在收益计算的那部分资源损失 又称机会损失 在进行决策时 必须考虑机会成本的概念 也就是说必须在两个以上的方 案中进行比较 选择最优的 16 机会成本在决策中的意义 以次优方案的可能收益作为中选方案的损 失 可全面评价中选方案的所得与所失 使中选 方案中选意义明确 由于机会成本并没有构成企业的实际支出 在会计账簿上不予登记 但在决策中必须作为 相关成本考虑 否则中选方案的最优性不能体现 17 相关成本 专属成本 含义 是指那些能够明确归属于特定决策方案的固 定成本或混合成本 通常发生于为弥补生产能力不足的缺陷而增 加的有关长期资产的主要使用成本 固定资产 折旧 设备租金 18 b沉没成本通常是无关成本 在进行决策时 应将其剔除掉 无关成本 沉没成本 l指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款 项的成本 19 l共同成本是与专属成本相对立的成本 无关成本 共同成本 是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固 定成本或混合成本 20 可避免成本和不可避免成本 l可避免成本是指与企业的某一部分具有连带关系 当某部分被取消时 即因而消失的成本 l不可避免成本则是指该部分被取消后 不至跟随 消失的成本 b在特定决策 如决定是否要停止生产某种产品 中 可 免成本是相关成本 而不可免成本是无关成本 21 相关成本与无关成本的判断标准 如果某项成本只属于某个经营决策方案 即若有这个方案存在 就会发生这项成本 若该方案不存在 就不会发生这项成本 那么 这项成本就是相关成本 如果无论是否存在某决策方案 均会发生 某项成本 那么就可以断定该项成本是上述方 案的无关成本 22 生产决策坚持相关性原则 凡相关的收 入 成本 业务量 生产经营能力就考虑 无关的就不考虑 注意 23 第三节 短期经营决策的一般方法 l单位资源贡献边际分析法 l贡献边际总额分析法 l差别损益分析法 l相关损益分析法 l相关成本分析法 l成本无差别点法 l利润无差别点法 l直接判断法 l微分极值法 l线性规划法 24 一 单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束 未知 业务量的条件下 可采用单位资源贡献边际法进 行决策 判断标准 哪个方案的该项指标大 哪个方案为优 25 不能以单价 单位贡献边际 单位利润最大 作为决策标准 只能以单位资源贡献边际或贡献 边际总额作为优选的标准 记住 26 二 贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零 相 关成本全部为变动成本时 可以将贡献边际总额 作为决策评价指标 决策标准 哪个方案的该项指标大 哪个方案为优 方法使用条件 有业务量 无专属成本 及机会成本发生 27 三 差别损益分析法 差别损益 差别收入 差别成本 其中 差别收入等于两方案相关收入之差 即 R RA RB 差别成本等于两方案相关成本之差 即 C CA CB 格式 表6 1 28 决策标准 若差别损益 P大于零 则A方案优于B方案 若差别损益 P等于零 则A方案与B方案的效益相同 若差别损益 P小于零 则B方案优于A方案 29 四 相关损益分析法 决策标准 哪个方案的相关损益最大 哪个方案最优 格式 表6 2 相关损益 相关收入 相关成本 30 五 相关成本分析法 决策标准 哪个方案的相关成本最低 哪个方案 最优 只计算相关 成本 格式 表6 3 31 六 成本无差别点法 成本无差别点业务量是指能使两方 案总成本相等的业务量 记作x0 依据成本无差别点 业务量进行决策 32 当未知有关业务量 且两方案的收入相等时 y1 a1 b1x y2 a2 b2x 令y1 y2 有 a1 b1x a2 b2x 成本无差别点X a2 a1 b1 b2 33 若业务量X X0时 则a对应大的方案为最优方案 当业务量X X0时 则a对应小的方案为最优方案 若业务量X X0时 则两方案的成本相等 二者均可 决策标准34 l这种方法适用于各备选方案的相关收入均为零或 相等时 相关的业务量为不确定因素时 通过判 断处于不同水平上的业务量与成本无差别点之间 的关系 35 七 利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确 保原有盈利能力 在调价后应至少达到的 销售量指标 利用利润无差别点 销量进行决策 36 决策标准 若调价后可望实现销量 利润无差别点销量 则可调 若调价后可望实现销量 利润无差别点销量 则不能调 若调价后可望实现销量 利润无差别点销量 则调与不价均可 37 八 直接判断法 直接判断法是指通过比较方案 是否具备有关判断条件直接作出决策 的方法 如果依据所给资料能够直接 得出决策结论 就采用此法 38 九 微分极值法 程序 建立相关的数学模型 y f x 对函数模型求一阶导数y f x 根据y f x 0的等式求极值点 x0 f x0 根据决策方案的资料进行适当调整 用于最佳值的决 策 39 十 线性规划法 程序 确定约束条件 确定目标函数 确定可能极值点 确定最优组合 用于产品组合的 决策 40 第四节 生产决策 1 是否生产的决策 l是否继续生产亏损产品的决策 l是否增产亏损产品的决策 l是否接受低价追加订货的决策 41 一 是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 亏损产品的贡献边际总额 0 例6 1 继续生产亏损 产品 42 是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下 亏损产品的贡献边际总额 机会成本 例6 2 继续生产亏损 产品 43 思考 l亏损产品是否继续生产 采用相关收益法分析 px bx 机会成本 专属成本 0 继续生产亏损产品 若不发生机会成本 专属成本 则 P b 应继续生产亏损产品 44 亏损产品是否继续生产应用举例 某企业组织多品种经营 其中有一种变动成本率为80 的 产品于2002年亏损了10000元 其完全销售成本为 110000元 假定2003年市场销售成本平均不变 要求 1 假定与该亏损产品有关的生产能力无法转移 2002 年是否继续生产该亏损产品 2 假定与亏损生产能力有关的生产能力临时用来对外出 租 租金收入为25000元 但企业已具备增产一倍该亏 损产品的能力 且无法转移 2003年是否应当增产该产 品 45 首先要看是实亏还是虚亏 解 1 该亏损产品的销售收入 110000 10000 100000 元 该亏损产品的变动成本 100000 80 80000 元 该亏损产品的贡献边际 100000 80000 20000 元 因为亏损产品的贡献边际大于零 所以该亏损产 品应该继续生产 它属于虚亏 46 2 剩余生产能力能够转移 所以发生机会成本 25000元 所以产用相关收益法 新的收益 20000 25000 5000 因为该亏损产品的贡献边际20000元低于机会成本 25000元 所以该亏损产品不应该继续生产 而 应对外出租 47 3 是否增产 l剩余生产能力能够转移 所以发生机会成本 25000元 l另外因为具备增产的能力 所以不会发生因为增产而需 要的专属成本 增产能力无法转移 所以不会有相应的 机会成本 l所以用相关收益法 l增产一倍带来的收益为20000 200 40000 l 新的收益 20000 200 25000 5000 l因为该亏损产品的收益5000元 所以该亏损产品应该继 续增产 而不是对外出租 48 课堂习题 l假定丽新公司产销甲 乙 丙产品 其中甲产品是亏损 产品 乙和丙是盈利产品 他们按照传统方式编制的收 益如下 要求 1 为丽新公司作出甲产品是否应该停产的决策分析 假定甲产品停产后 其生产设备不能移做他用 2 假定甲产品停产后 其生产设备可以出租给别的工 厂 预计每年可以获得净收入1800元 那么这种情况下 甲产品是否应该停产 49 产品名称甲产品乙产品丙产品 销售收入4 0006 0008 000 制造成本 直接材料9008001 400 直接人工800700800 变动制造费用700600600 固定制造费用1 1001 0001 600 非制造成本 变动推销管理费6009001 200 固定推销管理费400600800 销售成本合计4 5004 6006 400 税前净利 500 1 4001 600 l单位 元 50 二 是否增产亏损产品的决策 情况一 企业已具备增产的绝对剩余生产能力 且无法转移 情况二 企业已具备增产的绝对剩余生产能力 但可以无法转移 情况三 企业尚不具备增产亏损产品的能力 51 情况一 绝对剩余生产能力无法转移 在这种情况下如果不应当停止生产某亏损产品 那