第五章 制造业企业主要经济 业务的核算 4 1 产品制造业的主要经济业务 4 2 资金筹集业务的核算 4 3 生产准备业务的核算 4 4 产品生产业务的核算 4 5 产品销售业务的核算 4 6 财务成果业务的核算 本章内容提示 第一节 产品制造主要经济业务 企业为要完成经营目标 就需要 从各种渠道筹集一定量的资本金 投 资者投资是资本金的主要来源 以资 本金作基础 向债权人筹集借贷资本 是企业筹集的另一种来源 这些资 金投入企业的经营后 经常会变幻其 占用形态 发生各种经济业务 供应 生产 销售是工业企业的 三个阶段 采购生产材料 购置生产设备 供应过程 工业企业的第一阶段 发生的采购费用 验收材料 结算材料货款 直接材料 直接人工 制造费用 生产过程 工业企业的第二阶段 车间为管理和组织生产所发 生的各种费用 生产工人的工资及其计提的 职工福利费用 生产过程是制造产品的过程 在这 过程中 企业会发生各种耗费 企业会发出采购的材料 材料 储备资金变成生产资金 固定 资产随着其损耗的程度 以折 旧的形式 逐渐地转化为生产 资金 在销售过程中 企业销售产品 收回货 款 一方面 企业产品的生产成本等形成了 产品的销售成本 另一方面 取得了产品销 售收入 企业的生产成本得到了补偿 企业将各种收入减去各种成本或费用即 为企业的利润 利润总额按规定上交所得税 后即为企业的净利润 销售过程 工业企业的第三阶段 第二节 资金筹集业务的核算 账户的设置 主要业务的会计分录 一 账户的设置 货币资金是企业资金运动的起点 和终点 是企业经营的先决条件 为 了核算企业筹资过程中 发生的各种 经济业务 企业应设置下列账户 现金 银行存款 其他应收款 短期借款 长期借款 实收资本 1 现金 账户 是用来核算企业库 存现金的增减变化情况 收入现金 增加 支出现金 减少 库存现金的余额 借方 现金 贷方 2 银行存款 账户 核算企业存放在 银行的各种存款 借方 银行存款 贷方 收到款存入 银行 银行存款余额 使用的存款 3 其他应收款 账户 核算企业各种除 销售产品以外的各种应收或暂付款 应收或暂付款的增加应收或暂付款的减少 尚收回的款项 可按不同的债务人设置明细账 借方 其他应收款 贷方 4 短 长 期借款账户 核算企业借入 的期限在一年以内 上 的各种借款 归还借款向银行借入款 尚未归还借款 借方 短 长 期借款 贷方 5 实收资本 账户 核算企业实际收 到的投资者投入的资本 收到投资者投入的 现金 实物等 投资人收回投资 退回投资 实际收到投资者的 投入资本 按不同的投资者设明细账 借方 实收资本 贷方 二 筹资过程主要经济业务的会计分录 借 银行存款 500 000 贷 实收资本 甲 500 000 借 银行存款 100 000 贷 长期借款 100 000 1 收到甲投资者投入现款500 000元 存入银行 例 2 企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借 款100 000元 存入银行 例 借 银行存款 40 000 贷 短期借款 40 000 借 现金 3 000 贷 银行存款 3 000 借 其他应收款 王清 1 000 贷 现金 1 000 3 企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款 40000元 存入银行 例 4 从银行存款中提取现金3000元备用 例 5 王清到南京出差 预借1000元差旅费 用现金 付给 例 借 长期借款 10 000 贷 银行存款 10 000 借 管理费用 1 200 贷 其他应收款 王清 1 000 现 金 200 6 企业用银行存款10 000元归还多余的长期借款 额 例 7 王清回单位报销1 200元 不足部分以现金支 付 例 借 管理费用 900 现 金 100 贷 其他应收款 王清 1 000 借 原材料 10 000 贷 实收资本 10 000 9 企业收到投资者投入一批材料 价值10000元 例 8 假定王清回单位报销900元 多余现金退回 例 第三节 生产准备业务的核算 固定资产购置业务的核算 材料采购业务的核算 一 固定资产购置业务的核算 账户的设置 主要业务的会计分录 一 固定资产购置业务的核算 一 账户设置 1 固定资产 核算企业固定资产原价 取 得时的实际成本P60页 的增减变化及其结 存情况 增加固定资产的 原价 减少固定资产的 原价 结存固定资产的 原价 借方 固定资产 贷方 工程完工结转成 本 一 固定资产购置业务的核算 一 账户设置 2 在建工程 核算企业进行的各种工程的 实际支出 发生的各种工 程支出 尚未完工工程的实 际成本 借方 在建工程 贷方 二 固定资产业务的主要会计分录 借 固定资产 24 000 贷 银行存款 24 000 借 在建工程 12 000 贷 银行存款 12 000 1 企业购入不需要安装的设备一台 价值24 000 元 用存款支付 例 2 企业购入需要安装的设备一台 买价 含税 12 000元 用银行存款支付 例 借 在建工程 3 000 贷 原材料 2 000 应付工资 1 000 借 固定资产 15 000 贷 在建工程 15 000 4 工程完工交付使用 例 3 设备安装耗用材料2000元 发生工资费用1000 元 例 二 材料采购业务的核算 材料采购成本的计算 账户的设置 主要业务的会计分录 企业购入材料的采购成本一般由买价和 采购费用组成 买价 是指企业采购材料时 按发票价 格支付的货款 在我国 按增值税的纳税情况可将纳税人 分为小规模纳税人和一般纳税人两种 小规 模纳税人采用普通发票 而一般纳税人采用 增值税专用发票 注意 价格为不含税价 例 增值发票 上注明价款为10000元 增值税按17 的税 率计算为1700元 价税合计或称为含税价为 11700元 材料的买价为10000元 一 材料采购成本的计算 采购费用 是指企业在所支付的各种费用 它包 括外地运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑 选整理费用等 为简化核算手续 实际工作中对本 应计入采购成本中的市内运杂费用 采购人员的差 旅费等 不计入材料的采购成本 而是计入管理费 用 材料采购成本的计算 就是将企业采购材料所 支付的买价和采购费用 按照购入材料的品种 类 别加以归集 计算其采购总成本和单位成本计算时 凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用 应直接计入该种材料的采购成本 凡是分不清是为 采购哪种材料所支付的费用 应采用合理的分配标 准进行分配 企业从大恒公司购入的A B两种材料 材料的买 价可直接计入采购成本 但运杂费2600元 所两种材料 的共同费用 A B两材料的重量分别为40吨 60吨 分 配如下 例 材料 名称 单位 数量单价买价运费总成本 单位 成本 A吨4070028 000 1 04029 040726 B吨6090054 000 1 56055 560926 合计10082 000 2 60084 600 二 账户设置 物资采购 原材料 应付票据 应付账款 应交税金 预付账款 1 物资采购 账户 核算购入材料的采购 成本 发生的各种 采购成本 验收入库材料的 实际成本 在途材料的 采购成本 按材料的品种设明细账 借方 物资采购 贷方 2 原材料 账户 核算企业库存材料的 实际成本 验收入库材料 的实际成本 发出材料的 实际成本 库存材料的 实际成本 按材料的品种设明细账 借方 原材料 贷方 3 应付票据 账户 核算企业因购买材 料等而开出并承兑的商业汇票 开出并承兑商业 汇票款 支付票款或到期 结转 尚未到期或尚未 支付的票款 按供应单位设明细账 借方 应付票据 贷方 4 应付账款 账户 核算企业因采购材 料或接受劳务供应而应付给供应单位的 款项 发生应付款项支付款项 应付而未付款项 按供应单位设明细账 借方 应付账款 贷方 5 应交税金 账户 核算企业按规定应 交纳的各种税金 发生应交的 各种税金 实际交纳税金 应交未交的税金 按税金的种类设明细账 如应交增值税 借方 应交税金 贷方 6 预付账款 账户 核算企业按供货合同 规定预付给供应单位的款项 预付货款收到所购货物时转销 预付或多付款项应付的款项 按供货单位设明细账 借方 预付账款 贷方 借 物资采购 A材料 29 040 B材料 55 560 应交税金 应交增值税 13 940 贷 银行存款 98 540 1 企业从大恒公司购入的A B两种材料 A材料 的买价为28000元 B材料的买价为54000元 合计82000 元 增值税13940元 两材料的运杂费2600元 上列款项 全部用银行存款支付 例 三 供应过程中主要的会计分录 借 物资采购 丙材料 11 600 应交税金 应交增值税 1 904 贷 应付账款 裕丰公司 13 504 借 原材料 A材料 29 040 B材料 55 560 丙材料 11 600 贷 物资采购 A材料 29 040 B材料 55 560 丙材料 11 600 2 企业从裕丰公司购进丙材料11200元 运杂费 400元 增值税1904元 款项尚未支付 例 3 上述购入的材料全部验收入库 例 借 物资采购 B材料 9 000 应交税金 应交增值税 1 530 贷 应付票据 10 530 借 应付账款 裕丰公司 13 504 贷 银行存款 13 504 4 企业从长庆工厂又购B材料9000元 增值税 1530元 企业开出承兑的商业汇票 材料尚未到达 例 5 企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款 13504元 例 借 应付票据 13 530 贷 银行存款 13 530 借 预付账款 光明工厂 26 400 贷 银行存款 26 400 6 企业用银行存款支付长庆工厂票据款13530元 例 7 企业以银行存款26400元 向光明工厂预付购 买丁材料款 例 借 物资采购 丁材料 28200 应交税金 应交增值税 4709 贷 预付账款 光明工厂 26400 银行存款 6509 同时 借 原材料 丁材料 28200 贷 物资采购 丁材料 28200 8 企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料 并验收入库 材料买价27700元 运杂费500元 增值税 4709元 除冲销原预付货款26400外 其余用银行存款支 付 例 第四节 产品生产业务的核算 产品生产成本的计算 账户的设置 主要业务的会计分录 产品生产成本的计算就是将企业生产过 程中为制造产品所发生的各种费用 按照所生 产产品的品种 成本计算对象 进行分配和归集 计算各种产品的总成本和单位成本 计算产 品生产成本 可为入库产成品提供了计价依据 工业企业的产品成本一般有以下三个成本 项目组成 1 原材料 也称直接材料 它是指直接用于产品生产 构成产品实体 的原料 主要材料以及有助于产品形成的各种 辅助材料 燃料 动力等费用 一 产品生产成本的计算 产品成本的组成内容 2 工资及福利费也称直接人工 它是指直接参加产品生产的工人工资以及 按生产工人工资的规定比例 14 提取的职 工福利费 3 制造费用 它是指车间为管理和组织生产所发生的各 种间接费用 包括车间管理人员的工资及福利 费 折旧费 修理费 办公费 水电费 劳动 保护费等 二 账户设置 生产成本 制造费用 库存商品 管理费用 待摊费用 预提费用 应付工资 应付福利费 累计折旧 1 生产成本 账户 核算产品生产过程 中所发生的各种费用 并计算确定产品的 生产成本 1 发生的直接材料费用 2 发生的直接人工费用 3 分配计入的制造费用 结转完工入库 产品的生产成 本 在产品的生产成本 按产品的品种设明细账 借方 生产成本 贷方 2 制造费用 账户 它是核算企业为生 产产品而发生的各项间接生产费用 发生的各种制造费 用 归集 分配转入 生产成 本 账户的各受益 对象 借方 制造费用 贷方 3 库存商品 账户 它是核算企业库存 产成品 生产完工的产品 的实际成本 完工验收入库产成 品的实际成本 结转已实现销售产 品的实际成本 库存商品的实际成本 按产品品种设明细账 借方 库存商