实务分析题参考答案：1注册会计师张三答：（1）张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。张三应当实施突击性检查。（2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。（3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。2.A会计师事务所接受委托，审计B公司2011年度财务报表应收账款明细表答： （1） 针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。（2） 针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。（3） 针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。（4） 针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。 3.注册会计师王一在对甲公司应收账款220个明细账答：(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。 因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。(2)对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大； 对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长； 对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短； 对D公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查银行存款日记账，收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。(4)分析并查找原因，与债务人核实，提请被审计单位做必要的调整；通过扩大函证范围来取得对应收账款累计差错更加准确的估计。42012年1月15日上午9时，审计人员对A公司的库存现金进行突击审计答：该单位现金管理的问题： （1）帐务不清楚。手续不完备的也付款！应加强付款审核；（2）帐务处理不及时。应及时登记现金收支日记账；（3）现金帐务库存与实际盘点帐实不符。应查清原因并作出相应处理，督促出纳日清日结。5注册会计师李力在对夏华公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现公司存在以下六种可能导致错误的情况答： 序号审计程序审计目标（1）对期末存货进行监盘存在性、完整性（2）对期末存货进行截止测试存在性、会计记录完整性（3）向甲公司进行函证存在性、会计记录完整性、所有权归属性（4）询问管理当局，审阅相关合同与信函，并向甲公司进行函证所有权归属性、报表反映适当性（5）进行计价测试，并与有关财务会计法规要求进行比较计价准确性，报表反映适当性6注册会计师对Y公司进行2009年度会计报表审计。Y公司主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，计算机在安装并经客户验收后开具发票并确认收入。答：（1）定义误差。对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票安装验收报告虽有，但该单据属于其他发票（发票与安装验收报告的所记载的货品内容不一致）；发票与安装验收报告所记载的数量不符。（2）根据上述样本量表，预期总体误差率为1，可容忍误差率为4时，应选取的样本量为156个。a) 抽样查出的误差数为1，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4的可信赖程度为95。b) 抽样查出的误差数为3，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95的可信赖程度保证总体误差率不超过4。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。7. 上海立信会计师事务所于2010年2月15日接受委托对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。答： 标号审计报告意见类型简 明 原 因（1）标准无保留意见未改变会计处理方法，仅合理改变了估计（2）保留意见审计范围受到限制并且金额超过重要性水平（3）无法表示意见审计范围受到重大限制，重大资产无法审查（4）带强调事项段无保留意见持续经营受到影响（5）带强调事项段无保留意见重大不确定事项8. 某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。 答：该企业存货循环内部控制上存在的弱点和可能导致的错弊如下：（1） 存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。（2） 仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（3） 领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。（4） 领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。（5） 未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现计价不准确。9. 注册会计师王一带领项目组于2010年3月审计x公司2009年度财务报表时，发现x公司在2007年8月为y公司向上海银行取得2年期、金额为100万元借款提供了担保。答：（1） 虽然担保协议是2007年签署的，但担保本身并非x公司赔偿的直接根源，不应要求x公司调整2007年度财务报表。（2） 虽然上海银行没有于2009年底以前就担保赔偿事项向法院提起诉讼，x公司应基于y公司已无力偿还逾期借款的事实和担保协议的规定进行帐务处理： 借：营业外支出赔偿损失 110万元 贷：其他应付款上海银行 110万元（3） 导致x公司向银行支付赔偿款的直接根源在于2009年y公司无力偿还借款。王一应提请x公司调整2009年度财务报表，即2009年利润表中的“营业外支出”调整增加110万元，2009年资产负债表中“其他应付款”增加110万元。应作具体调整的会计分录为（注意是2010年3月审计时的调整建议，更正2010年2月份已做的会计分录）： 借：以前年度损益调整 110万元 贷：其他应付款上海银行 110万元 借：其他应付款上海银行110万元 贷：营业外支出赔偿损失 110万元10. 内部审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：答：（1）审计方法：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。 本月应提折旧额=32600+65000+（600000+150000-60000）5%/12=35745.83（元） 本月多提折旧额=72100-35745.83=36354.17（元） （2）存在的问题： 计算本月折旧额时应将年折旧率换算成月折旧率； 固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整； 本月多提折旧额36354.17（元） （3）处理意见：本月多提的折旧额应予以冲回，应做的调账分录为： 借：制造费用 36354.17（红字） 贷：累计折旧 36354.17（红字）11. 审计人员接受委托对某公司2011年财务报告进行审计，发现下列事项：（1）该公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2011年木工车间失火，损失巨大。答案： （1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。 （2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。 （3）企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25000元。 （4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122600元。2分由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552600元，其中应由“营业外支出”负担的105000元不影响利润总额，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447600元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。12. 某会计师事务所接受委托，对盛达公司2009年度会计报表进行审计。审计人员审查后发现下列情况：（1）被审计单位当年结转产品销售成本212.5万元，而实际应结转193万元。 答： （1）第一种情况是被审计单位当年多结转了主营业务成本19.5万元，对此在利润表中调减主营业务成本19.5万元。 （2）第二种情况应属于已实现的销售，产权已经转移，年终时不应计入存货盘点范围内。同时，会计部门也应将该销售入账。在利润表中调增主营业务收入5万元和主营业务成本3.5万元。 （3）第三种情况应属于提前计入费用的问题。当年支付的下年度广告费，按会计制度规定应计入下年度的期间费用。在利润表中调减当年的期间费用12万元。 （4）第四种情况是以C.I.F付款条件在运输的货物，此时，产品的产权尚未转移，此外销产品应作为企业的存货，而不应进入产品销售收入。在利润表中调减主营业务收入20万元和主营业务成本15万元。 （5）填制利润表如下：项目未审数调整数审定数主营业务收入3000000+50000-2000002850000减：主营业务成本2125000-195000+350001815000-150000主营业务利润8750001035000减：期间费用937500-120000817500利润总额-6250021750013公正会计师事务所接受委托对A公司2011年度财务报表首次审计，注册会计师王一是项目负责人，拟对A公司存货实施监盘程序。答案：（1）王一应当实施下列一项或多项审计程序，以获取充分、适当的审计证据：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量； 对期初存货项目的计价实施审计程序； 对毛利和存货截止实施审计程序。 （2）注册会计师对期初余额的审计目标有：期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯