期末复习 一 税法概述 税收三性 强制性 无偿性 固定性 税法概念税收法律关系特点税收法律关系包括内容 主体 客体 内容 权利 义务 税收征管机关 财政 税务 海关 税制要素 纳税主体 纳税义务人 征税客体 征税对象 计税依据 税基 税目 广度 税率 深度 比例税率 累进税率 定额税率 税收优惠 二 增值税 1 生产型增值税 消费型增值税2 征税范围 混合销售行为 如果一项销售行为既涉及货物 又涉及非增值税应税劳务 属于混合销售行为 特点 销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系 兼营行为 兼营不同税率的货物或应税劳务 是指纳税人生产或销售不同税率的货物 或者既销售货物又提供应税劳务 特点 兼营的两个项目之间不存在因果关系 将货物交付其他单位或者个人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 视同销售行为视同销售货物行为是指 货物在本环节没有直接发生有偿转移 也要按照正常销售货物行为来征收增值税 视同销售货物行为均应征收增值税 增值税暂行条例 规定的免税项目农业生产者销售的自产农产品避孕药品和用具古旧图书直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 销售的自己使用过的物品 是指其他个人 个体户以外的个人 自己使用过的物品 3 一般纳税人认定的基本标准 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 销售额 税率准予抵扣不准予抵扣含税销售额1 税率 4 增值税的计算 1 应纳税额 销项税 进项税 准予抵扣的进项税 凭票抵扣 计算抵扣 增值税专用发票 注明的增值税税额 海关完税凭证 进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额 购进农产品 进项税 收购价 13 购进货销售货物及生产过程中的运输费用 进项税 运费金额 7 不得抵扣的进项税 取得专用发票 完税凭证 但不得作为进项税抵扣的六种基本情况 1 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 2 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 所称非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 2 小规模纳税人应纳税额的计算简易征收办法缴纳增值税 应纳税额 不含税销售额 征收率 3 进口货物应纳税额的计算组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税应纳税额 组成计税价格 税率 例题 某厂为一般纳税人 11月销售产品 开出增值税专用发票 销售额120000元 销项税额20400元 销售给小规模纳税人产品 开普通发票 销售额40000元 含税 将一批成本10万元的产品对外投资 当月购料 取得专用发票 价款60000元 税额10200元 购进免税农产品25000元 当月用水27600元 专用发票注明税额3588元 购进设备一台 价款55000元 专用发票注明税额9350元 计算当月应交增值税 1 销项税计算销售产品的销项税 20400 40000 1 17 17 26212将产品对外投资 是视同销售货物行为 适用组成计税价格公式 组成计税价格 成本 1 成本利润率 100000 1 10 110000销项税额 110000 17 18700所以 本月销项税额 26212 18700 44912 2 准予抵扣的进项税的计算购进材料 购进生产用水 购进设备 固定资产 的成本均可计算抵扣进项税所以 进项税额 10200 3588 9350 23138购进免税农产品 适用低税率所以 进项税额 25000 13 3250因此 可予抵扣的进项税 23138 3250 26388 3 应纳税额的计算应纳税额 当期销项税 当期准予抵扣进项税 44912 26388 18542 三 消费税 1 特点 2 几种情况的组成计税价格 1 自产自用应税消费品 2 委托加工应税消费品 3 进口应税消费品 1 自产自用应税消费品计税 1 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 1 比例税率 成本 1 成本利润率 1 比例税率 2 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 成本 1 成本利润率 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 公式中的 成本 是指应税消费品的产品生产成本 公式的 利润 是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润 应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定 2 委托加工应税消费品计税实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 l 比例税率 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 材料成本 是指委托方所提供加工材料的实际成本 如果加工合同上未如实注明材料成本的 受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本 加工费 是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用 包括代垫辅助材料的实际成本 但不包括随加工费收取的销项税 这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格 3 进口应税消费品计税 1 适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额 2 实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额3 实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算 组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 消费税税率 应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额 组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额 组成计税价格 消费税税率 四 营业税 1 征税范围 转让无形资产 销售不动产 提供除加工 修理 修配的劳务以外的服务性劳务2 营业税计算 五 城建税及教育费附加 税率 地区差别税率 7 5 1 教育费附加3 税基 三税 税额 减免 随 三税 减免 六 关税 1 征税范围 纳税人2 关税税则概念3 计算 1 从价进口关税 CIF 关税税率 FOB F 1 0 3 关税税率 CRF 1 0 3 关税税率 2 出口关税 关税完税价格 FOB 1 出口关税税率 出口关税 FOB 1 出口关税税率 税率 七 资源税 1 资源税计算从量税 开采或生产应税产品销售的 以销售数量为课税数量 开采或生产应税产品自用的 以自用数量为课税数量 原煤课税数量 加工产品实际销量和自用量 综合回收率 原矿课税数量 精矿数量 选矿比 例 某煤矿12月生产原煤18万吨 对外直接销售10万吨 销售用资产原煤加工的选煤8万吨 综合回收率为75 该煤矿所产原煤单位税额2元 吨 计算煤矿应纳资源税 原煤课税数量 加工产品实际销量和自用量 综合回收率 8 75 10 67应纳消费税 销售数量 定额税率 10 10 67 2 41 34万元 八 土地增值税 计算 新房 旧房的扣除项目和标准 税收优惠 建造普通标准住宅出售 增值额未超过扣除项目金额20 的免税 因国家建设需要依法征用 收回的房地产 免征土地增值税 个人因工作调动或改善居住条件转让原自用房的 居住满5年或5年以上的 免税 居住满3年未满5年的 减半征税 居住未满3年的 按规定征税 例 某房地产开发公司转让高级公寓一栋 共获得货币收入7500万元 获得购买方原准备盖楼的钢材525万元 公司为取得土地使用权所支付的金额为1450万元 开发土地 建房及配套设施共支出2110万元 开发费用共计480万元 其中利息支出295万元 未超过扣除标准 转让房地产相关税金共付47万元 房地产开发费用按规定的最高比例计算 计算该房地产公司应纳土地增值税 1 收入包括货币收入和非货币收入 收入 7500 525 8025万元 2 因为 480 295 185 1450 2110 5 178 所以按限额扣扣除项目金额 土地款 成本 费用 税金 加计扣除 1450 2110 295 1450 2110 5 47 1450 2110 20 4792万元 3 增值额 收入 扣除 8025 4792 3233万元 4 增值率 增值额 扣除项目金额 3233 4792 67 5 5 应纳消费税 增值额 税率 扣除项目金额 速算扣除系数 3233 40 4792 5 1053 6万元 九 企业所得税 居民企业 非居民企业概念 企业所得税计算 注意免税收入 扣除标准 关于境外所得的境内扣除 十 个人所得税 居民 非居民的概念 各项个人应税所得的计算 年终奖计算 例 某人受雇于某公司 月工资6000元 某年3月公司发给其上年度奖金12000 公司当月应代扣代缴其多少个人所得税 1 因为其月工资6000 3500元 高于税法规定扣除额 所以 1 判断适用税率和速算扣除数 12000 12 1000元 所以 税率3 速扣数0 2 计算税额 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数 12000 3 360元 2 月工资应交所得税 6000 3500 10 105 145元 3 所以 当月应交个人所得税 360 145 505元 例 中国公民王某的某年3月份工资2500元 当月一次性取得上年奖金6000元 王某全年应缴多少个人所得税 因为其月工资2500 3500元 低于税法规定扣除额 所以 1 判断适用税率和速算扣除数 6000 3500 2500 12 416 67 元 税率3 速扣数0 2 计算税额 6000 3500 2500 3 150 元 十一 房产税和土地使用税 征税范围 城市 县城 建制镇 工矿区 房产税概念 十二 印花税及契税概念十三 税收筹划概念