注册会计师考试会计 练习题一、单项选择题。1.A公司9月26日对B上市公司进行投资，占B上市公司表决权资本30%，A公司采用权益法核算对B上市公司的投资，A公司采用债务法核算所得税，A公司适用的所得税税率为33%，B公司适用的所得税税率为%，度A公司实现税前利润5000万元，B公司实现净利润3400万元，B公司度没有宣告分派现金股利。A公司度除投资收益产生的应纳税时间性差异外，发生其他应纳税时间性差异200万元，发生可抵减时间性差异360万元，转回以前年度已确认为递延税款贷项3.2万元，则A公司度所得税费用为（）万元。A、66.2 B、 86.2 C、66.8 D、29.4【正确答案】 D 【答案解析】 应纳税时间性差异对所得税的影响计入递延税款贷方，可抵减时间性差异对所得税的影响计入递延税款借方。 度投资收益产生的应纳税时间性差异的所得税影响金额（340030%）/（1%）（33%）2（万元）(贷方) 度发生的其他应纳税时间性差异的所得税影响金额20033%66（万元）(贷方) 度发生的可抵减时间性差异的所得税影响金额36033%8.8（万元）(借方) 度转回以前年度已确认为递延税款贷项3.2万元，则度递延税款借方发生额为8.83.226620（万元） A公司度应纳税所得额为5000340030%200360+3.2/33%4695.（万元） A公司度应纳税额4695.33%49.4（万元） 故：A公司度所得税费用49.42029.4（万元） 注： 存在投资收益情况下的应纳税所得额为：税前利润投资收益应纳税时间性差异+可抵减时间性差异； 若同时存在宣告分派现金股利情形，则应纳税额为：（税前利润投资收益应纳税时间性差异+可抵减时间性差异）适用税率分派现金股利补税额2.某企业采用纳税影响会计法核算，该企业为生产产品而使用的固定资产，按照会计标准计提的折旧额为00万元，按税法允许在应纳税所得额中扣除的折旧额为00万元。假定该企业生产的产品50%对外销售，该产品成本中的折旧费用的50%也随之转入当期损益，则当期应确认递延税款贷方金额为（ ）万元。(所得税率33%) A、0 B、66 C、33 D、50 ：www.examda.com【正确答案】 C 【答案解析】 当期应进行纳税调整的折旧费用金额=（00-00）50%=0（万元）；应确认递延税款贷方金额=033%=33（万元）。3.甲企业月购入管理用固定资产，购置成本为00万元，预计使用年限为，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，预计使用年限、预计净残值和折旧计提方法同税法规定。起甲企业实现的利润总额每年均为500万元。末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为595万元。该企业采用应付税款法和纳税影响会计法下的所得税费用分别为（ ）万元。 A、000 500 B、000 50000 C、20000 000 D、69500 68500 【正确答案】 B 【答案解析】 （1）按会计方法应计提的折旧额=5957=85（万元） （2）按税法规定应计提的折旧额=00=0（万元） （3）折旧差异产生的应纳税时间性差异=0-85=（万元） （4）应纳税所得额=500-=485（万元） （5）应交所得税=48533%=0.（万元） 所得税采用应付税款核算时，当期的所得税费用等于当期应交的所得税，因此，甲企业当期的所得税费用为000元；所得税采用纳税影响会计法核算时，当期产生的应纳税时间性差异万元的所得税影响为4.95万元（33%），甲企业当期的所得税费用为50000元（000+495000）。4.甲公司采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”账户的贷方余额为3300万元，适用的所得税税率为33%；本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元，适用的所得税税率为30%；本期转回的应纳税时间性差异为00万元。则甲公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为（ ）万元。 A、3600 B、3864 C、3900 D、3960 【正确答案】 A 【答案解析】 债务法下，递延税款的账面价值按照现行税率计算，而不是按照产生时间性差异时所适用的所得税税率计算，因此税率变动或开征新税时，递延税款的账面余额要进行相应调整，使递延税款的账面余额等于累计时间性差异与现行所得税率的乘积，所以甲公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为（330033%+350000300）30%=3600（万元）。 也可以采用另一种计算方法： 递延税款期初贷方余额是3300万元； 本期由于税率降低调整的递延税款：3300/33（3330）300（万元）（借方） 本期产生的应纳税时间性差异产生递延税款：350030（万元）（贷方） 本期产生的可抵减时间性差异产生递延税款：3003090（万元）（借方） 本期转回应纳税时间性差异产生递延税款：0030360（万元）（借方） 所以期末递延税款贷方余额3300300+903603600（万元）5.某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33%。该企业度利润总额为1000元，发生的应纳税时间性差异为000元，当年没有永久性差异。经计算，该企业度应交所得税为33000元。则该企业度的所得税费用为（ ）元。 A、29700 B、33000 C、36300 D、39600 【正确答案】 C 【答案解析】 发生应纳税时间性差异而产生递延税款贷项3300元（00033%） 度所得税费用=（1000000）33+3300=36300（万元）6.某股份公司度实现利润总额2500万元，各项资产减值准备年初余额为8万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。所得税采用债务法核算，起所得税率为33%，而以前为%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；度除计提的各项资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项；可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司度发生的所得税费用为（ ）万元。 A、9.85 B、226.65 C、679.2 D、986.7 【正确答案】 C 【答案解析】 应交所得税=（2500+27530）33%=9.85（万元）；至初累计产生可抵减时间性差异因税率升高而调整的递延税款=8（33%）=5.8（万元）（借方）；产生的可抵减时间性差异对所得税的影响数=（27530）33%=80.85（万元）（递延税款借方）；因此，度发生的所得税费用=9.855.880.85=679.2（万元）。7.某企业度计算的应交所得税为33万元，所得税税率为33。度发生超标业务招待费8万元，取得国债利息收入7万元，发生各种赞助费支出5万元，会计核算上计提折旧费用万元，按税法规定计提折旧为6万元。企业对所得税核算采用应付税款法。在上述条件下，该企业度的净利润为（ ）万元。 A57 B67 C77 D47 【正确答案】 A 【答案解析】 本题采用应付税款法： 应纳税所得额33330万元 应纳税所得额0税前会计利润+8-7+5+（-6），得出： 税前会计利润0875（6）90万元 2000年净利润903357万元 已知应交税金，所得税率、时间性差异和永久性差异以及所得税，求企业的净利润。解题思路如下： 已知应交税金和所得税率，求得应纳税所得额应交税金/所得税率 会计税前利润纳税调整项目（时间性差异和永久性差异）应纳税所得额 税前会计利润所得税费用净利润， 如果企业采用应付税款法。 所得税费用应交税金（应交所得税） 净利润税前会计利润所得税费用（应交所得税） 如果企业采用纳税影响会计法，计算时间性差异对所得税的影响计入递延税款， 如果递延税款在借方，所得税费用应交税金递延税款， 如果递延税款的在贷方，所得税费用应交税金递延税款， 最后税前会计利润所得税费用，就是企业的净利润。8.某企业本年实现税前利润400万元，本年发生应增加应纳税所得额的永久性差异40万元，发生应纳税时间性差异万元。若公司采用纳税影响会计法对所得税业务进行核算，所得税率为33%（假定以前年度的所得税税率也为33%），则本年净利润为（ ）万元。 A、254.8 B、249.52 C、273.28 D、260. 【正确答案】 A 【答案解析】 本年所得税费用=（400+40）33%=5.2（万元）， 本年净利润=400-5.2=254.8（万元）。9.某公司税前会计利润为00万元，当年向其他公司支付赞助费0万元，投资国债取得利息收入40万元，另外对当年销售商品承诺的免费保修预提了20万元的保修费用，但实际未发生任何保修支出。该公司采用递延法核算所得税，适用的所得税税率为33%，则该公司利润表中应确认的所得税费用是（ ）万元。 A、422.40 B、4.80 C、429 D、382.80 【正确答案】 B 【答案解析】 该公司应交所得税=（00+040+20）33%=422.40（万元） 时间性差异产生的递延税款借方金额=2033%=6.6（万元） 本年所得税费用=422.406.6=4.80（万元）。.甲股份有限公司采用递延法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的贷方余额为2800万元，适用的所得税税率为40%；本期发生的应纳税时间性差异为3200万元，发生的可抵减时间性差异00万元，适用的所得税税率为30%。本期期末“递延税款”科目的贷方余额为（ ）万元。 A、30 B、3220 C、3760 D、40【正确答案】 B 【答案解析】 本期期末“递延税款”科目的贷方余额=2800+320030%0030=3220（万元）