第四章本量利分析 第一节本量利分析概述第二节保本分析第三节保利分析第四节盈亏平衡图 教学目的与要求 通过本章的学习要使学生掌握本量利分析中的基本概念与原理 并进行盈亏平衡分析 即保本分析 和盈利安全性分析 熟练掌握对各项重要经济指标计算的方法 教学重点与难点 保本点分析 保利点分析 各种本量利分析图 边际贡献 边际贡献率的计算 盈亏平衡图 第一节本量利分析概述 一 本量利分析的意义和作用 二 本量利分析的前提 三 本量利分析的基本公式 四 贡献边际及相关指标的计算 一 本量利分析的意义和作用 什么是CVP分析 成本cost 业务量 销售量 volume 利润profit 1 本量利分析的基本含义 如果增加广告投入 为保持现有的经营收入水平 则我们必须增加多少销量 管理者通过CVP分析可以解决以下问题 对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价 对销售人员的报酬从固定的月工资转变为按销售收入提成将会有怎样的影响 一种产品必须销售多少数量才能取得特定的收入 如果我们扩大经营能力 我们的盈利能力将会发生怎样的变化 我们必须达到怎样的销售水平才能保本 2 本 量 利分析的意义与作用 二 本量利分析的前提1 成本性态分析和变动成本法的假定2 相关范围及线性假定3 产销平衡和品种结构稳定的假定 三 本量利分析的基本内容 主要包括 保本分析保利分析本量利敏感性分析 四 本量利分析的基本数学模型及基本概念 一 基本数学模型营业利润 销售收入 成本总额 销售收入 固定成本 变动成本 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本 单价 单位变动成本 销售量 固定成本P p b x a注意 CVP分析中的 利润 1 贡献边际贡献边际 贡献毛利 边际贡献 边际利润 ContributionMargin2 表现形式 绝对数 相对数 百分比其被表述为占收入的百分比 二 基本概念及其计算方式 单位边际贡献反映的是单位产品的创利能力 也就是每增加一个单位产品的销售可提供的创利额 1 单位概念 称为单位边际贡献 边际贡献的绝对数有两种表现形式 2 总额概念 边际贡献总额 简称边际贡献 用Tcm表示 3 边际贡献相对数表示 边际贡献率 记作cmR 一个与边际贡献率密切相关的指标 变动成本率 记作bR 贡献边际率 变动成本率 1cmR bR 1变动成本率越高 贡献边际率越低 盈利能力越小 反之 变动成本率越低 贡献边际率越高 盈利能力越强 边际贡献 Tcm 销售收入 变动成本 px bx p b x 单位贡献边际 销售量 cm x 销售收入 贡献边际率 px cmR px 1 bR 例题1 某公司只生产一种产品 已知单位变动成本为21元 固定成本总额为150000元 单位产品售价为35元 件 预计下一年度可售出16000件 要求 1 计算全部边际贡献指标 2 计算营业利润 3 计算变动成本率 4 验证边际贡献率与变动成本率的关系 解 1 单位边际贡献 35 21 14 元 件 边际贡献 14 16000 224000 元 边际贡献率 单位边际贡献 单价 100 14 35 100 40 2 营业利润 边际贡献 固定成本 224000 150000 74000 元 3 变动成本率 21 35 100 60 4 变动成本率 边际贡献率 40 60 1 例题2 计算填表 数量 件 单位 元 1 边际贡献总额 固定成本总额 利润 10 000 10 000 20000 元 变动成本总额 销售收入 边际贡献总额50 000 20000 30 000 元 销售量 边际贡献总额 单位边际贡献 20000 4 5000 件 2 边际贡献总额 销售量 单位边际贡献 8 000 8 64000 元 销售收入 变动成本总额 边际贡献总额 40 000 64000 104 000 元 固定成本总额 边际贡献总额 利润 64000 9000 55000 元 例题2 计算填表 数量 件 单位 元 3 边际贡献总额 固定成本总额 利润 18 000 3 000 15000 元 变动成本总额 45 000 15 000 30 000 元 单位边际贡献 15 000 3 000 5 4 边际贡献总额 销售收入总额 变动成本总额 81 000 45 000 36 000 元 单位边际贡献 36 000 9 000 4利润 亏损 36 000 20 000 16 000 元 假定某企业只生产一种产品 该产品P 50元 件 b 30元 件 a 20000元 若计划期间预计可产销产品2000件 要求 1 计算全部贡献边际指标 2 计算营业利润 3 计算变动成本率并验证cmR与bR的关系 一 保本分析的基本概念 保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法 第二节保本分析 二 保本点的确定 一 保本点的含义 二 单一品种保本点的确定方法1 基本等式法2 贡献边际法3 图解法 1 基本等式法 基本等式法是指在本 量 利分析的基本关系式基础上 计算出盈亏平衡点销售量和盈亏平衡点销售额的一种方法 2 边际贡献法 边际贡献法是指利用边际贡献与业务量 利润之间的关系 直接计算盈亏平衡点的一种方法 当产品提供的边际贡献总额正好等于固定成本总额时 才会出现不盈不亏状态达到盈亏平衡点 用公式表示为 例如 假设某公司只生产一种产品 单位售价为20元 单位变动成本为12元 全年固定成本为40000元 预计下年度销售量将达到9000件 根据资料 该公司保本销售量和保本销售额计算如下 单位边际贡献 20 12 8 元 边际贡献率 8 20 100 40 保本量 40000 8 5000 件 保本额 20 5000 100000 元 3 图示法 本量利分析图 本量利分析图 是指在平面直角坐标系上反映企业不同业务量水平条件下的盈亏状况的图形 也称为盈亏平衡图 本量利分析图通常有 P61 标准本量利图 金额式本量利关系图 边际贡献式本量利图它们都能够直观地从动态角度揭示本量利之间的相互依存的关系 Slide9 16 50100150200250 2 000 1 600 1 200 800 400 0 总成本或总收入 单位 标准本量利图 边际贡献式本量利图 边际贡献式本量利图 标准本量利图虽然反映了本量利之间的基本关系 但却无法反映出边际贡献的形成和作用 边际贡献式本量利图将固定成本置于变动成本线之上 总成本线是一条平行于变动成本线的直线 因而能直观地反映出边际贡献的形成及其与利润之间的关系 三 企业经营安全程度的评价指标 安全边际指标保本作业率指标 三 企业经营安全程度评价指标 1 安全边际指标1 1安全边际含义 Marginofsafety MS 安全边际就是根据实际或预计的销售业务量与保本业务量的差额确定的定量指标 指标形式 绝对指标相对指标安全边际量 实际或预计销售量 保本量安全边际额 实际或预计销售额 保本额 单价 安全边际量 安全边际率 MSR 1 2 安全边际指标分析 正指标西方企业评价其经营安全程度的一般标准 营业利润是由安全边际提供的 只有超过保本点的销售量才能为企业提供利润 保本点销售量所创造的边际贡献恰好补偿全部固定成本 所以超过保本点以上的安全边际所提供的边际贡献就是利润 2 保本作业率 危险率 是保本点业务量占实际或预计销售量的比率 保本作业率 保本量 实际或预计销售量 100 保本额 实际或预计销售额 100 保本作业率与安全边际率之间存在以下关系 保本作业率 安全边际率 1 例题1 某企业经营甲商品 预计计划期的销售量为4000件 该商品单位售价为300元 单位变动成本为200元 固定成本为250000元 试计算该企业计划期经营甲商品的安全边际和安全边际率 盈亏临界点销售额 2500 300 750 000 元 安全边际销售量 预计销量 盈亏临界点销量 1500 件 安全边际销售额 预计销额 盈亏临界点销额 4000 300 750000 450000 元 解 盈亏临界点销售量 安全边际率 第三节盈利条件下的CVP分析 保利分析 一 何谓保利分析 二 保利点的含义及其计算方法 三 实现目标利润之其他因素的考察 一 什么是保利分析 1 保利 就是确保目标利润的实现 2 保利分析 就是指将目标利润引进本量利分析的基本数学模式 在单价和成本水平既定的情况下 在确保企业目标利润实现的正常条件下 充分揭示成本 业务量 利润三者之间关系的本量利分析 二 保利点的含义及其计算方法 一 以单一品种为例1 保利点 就是指在单价和成本水平确定的情况下 为确保预先确定的目标利润 记作TP 能够实现 而应达到的销售量和销售额 2 计算公式 例 某公司产销甲产品 单位售价800元 单位变动成本500元 年固定成本总额900000元 计划年度的目标利润为450000元 则保利销售量和保利销售额为多少 解 依题意 保利销售量X1 a TP p b 900000 450000 800 500 4500 件 保利销售额Y1 a TP cmR 900000 450000 800 500 800 4500 800 3600000元说明该公司欲实现45万元的目标利润 保利销售量应为4500件 保利销售额应达到360万元 3 保净利点 考虑所得税就是实现目标净利润的业务量 具体形式包括保净利量和保净利额两种形式 保净利点计算过程如下 因为 目标净利润 目标利润 1 所得税税率 故 目标利润 目标净利润 1 所得税税率 保净利量 保净利额 1 保净利量 2 保净利额 例 承前例的资料 若计划年度的所得税率为25 欲实现目标税后利润27万元 则保利销售量和保利销售额为多少 幻灯片43 保净利销售量 900000 270000 1 25 800 500 4200 件 保净利销售额 900000 270000 1 25 800 500 800 4200 800 3360000 元 谢谢各位 本章小结 练习 某企业只产销一种产品 预计2018年销售量为200000件 每件售价10元 单位成本为8 5元 其中单位变动制造成本6元 单位变动销售费用0 7元 单位变动管理费用0 3元 该企业适用的所得税率为25 要求 1 计算盈亏临界点的销售量 及安全边际率 2 计算预计企业能够实现的税后净利 3 测算有关参数 单价 销量变动成本 固定成本 发生多大变化 假定每次只变动一个因素 会使盈利转为亏损 答案 1 计算盈亏临界点的销售量 及安全边际率固定总成本 200000 8 5 6 1 300000 元 单位变动成本 6 0 7 0 3 7 元 单位边际贡献 10 7 3 元 盈亏临界点的销售量 300000 3 100000 件 安全边际率 200000 100000 200000 50 2 预计税前利润 200000 10 7 300000 300000 元 预计税后利润 300000 1 25 225000 元 3 测算有关参数 单价 销量变动成本 固定成本 发生多大变化 假定每次只变动一个因素 会使盈利转为亏损 0 P 7 200000 300000P 8 5 元 单价降为8 5元即降低15 8 5 10 10 15 时 刚好使盈利转为亏损 0 10 V 200000 300000V 8 5 元 变动成本上升为8 5元即上升21 43 8 5 7 7 21 43 时 刚好使盈利转为亏损 销量为100000件 下降50 刚好使盈利转为亏损 固定成本 0 10 7 200000 FF 600000 元 上升幅度 600000 300000 300000 100 思考题 利润率 边际贡献率与安全边际率之间有怎样的关系 利润 销售收入 变动成本 固定成本 边际贡献 固定成本 销售收入 边际贡献率 固定成本 销售收入 边际贡献率 盈亏临界点销售收入 边际贡献率 销售收入 盈亏临界点销售收入 边际贡献率 安全边际额 边际贡献率 分析 故有 利润 安全边际额 边际贡献率 然后将 利润 安全边际额 边际贡献率两端同时除以销售收入得 所以 销