基于柔性战略的管理会计运用浅探随着世界经济一体化进程加快，顾客需求、技术水平和市场竞争等因素的频繁变化导致了现代企业所处环境的动态性和不确定性，金融危机更是促使大批的企业破产，导致经营环境进一步恶化。美国管理会计师协会主席Frederick E?Schea(2008)提出“在全球经济环境下，管理会计实际上是连接企业、运营和财务的纽带，很大程度上帮助企业更好地发展。而金融危机下更突显这一纽带重要性，也为管理会计的发展带来机遇。”金融危机的爆发，促使我国企业认识到管理会计的重要性，提供了完善管理会计在我国企业运用的好时机，本文借鉴前人的研究成果，探讨如何在我国企业中构建柔性战略管理会计系统，为我国企业应对危机，提高企业持续竞争力提供参考。一、我国企业管理会计运用现状由于历史和制度原因，我国的会计体系中，管理会计在应用和创新方面都缺乏活力。虽然管理会计在我国已经得到了一定的发展，形成了具有我国特色的管理会计的相关经验和方法，但总体看来，管理会计在我国的运用水平参差不齐，没有形成一套比较完整的理论来应对动态环境的不确定。管理会计在我国的运用是在20世纪80年代初伴随着管理会计理论的引进开始的，长期以来企事业单位的会计工作只偏重于财务会计，精力集中在财务会计日常工作的简单循环上，关心的是会计实务是否符合一般的财务会计惯例的要求，很少从企业经营战略目标的高度去研究和运用管理会计。熊焰韧和苏文兵(2009)以问卷调查的形式调查了传统管理会计方法在国内企业的应用，发现企业对外部竞争环境以及竞争对手认识参差不齐，成本信息使用的频率远远没有达到常规性。金伟民(2006)指出我国管理会计的运用存在“普及不广泛，应用不深入，运用不协调”等不足，同时也指出管理会计理论的供给远远落后于实践的需求。高俊岐(2006)指出鉴于资本市场加强财务监察和新会计准则的实施，企业注重财务会计发展，无暇顾及管理会计在企业的发展。尹伟青(2009)总结我国管理会计应用的问题为“理论体系不健全，核算手段落后，管理和财务人员素质不高，对管理会计重要性认识不足”。由此可见，有效地将先进管理会计运用到企业是需要迫切解决的问题，尤其应对经济危机，企业选择有效的管理工具，有助于企业较好的发展。国际上发达国家都十分注重柔性战略的研究运用，因此在我国企业将柔性战略运用到管理会计的实践中，对企业发展具有国际领先水平的管理机能有着极其重要的意义。二、柔性战略理论回顾“战略”一词来源于军事领域，随着企业外部环境的不断变化，不少学者开始关注环境、战略与组织之间的关系问题。自1965年美国经济学家安索夫(Ansoff)发表企业战略论后，“战略”开始进入企业领域，安索夫率先将柔性思想用于企业战略治理，提出了柔性战略观点，认为企业柔性包括内部柔性和外部柔性。其中内部柔性是指组织快速适应环境要求的能力；外部柔性则是指组织能动地影响环境的能力，它通过保护性(防御性)策略或开拓性(进取性)策略来减少组织的脆弱性。柔性战略的核心思想是企业为更有效地实现企业目标，在复杂的与动态的环境下，主动适应变化、利用变化和引导变化以培养自己的持续竞争优势的一种长期行动规划及相应方案。企业具有了柔性战略的思想，才有助于在复杂动态的环境中增强战略的预见能力与应变能力，从而建立持续的竞争优势。自20世纪60年代末起，世界经济环境发生了巨大的变化，企业竞争环境的动态性增强，较好地运用和把握环境变化所带来的每一个机会或挑战，对于企业竞争的成败至关重要。柔性战略成为企业应对环境不确定性的有力武器，构成了动态环境下企业取得竞争优势的关键组成，柔性战略得到众多国内外理论界和企业界的广泛重视，很多学者展开了对柔性的研究，并进一步拓展了柔性的概念，发展了柔性战略。我国最早研究柔性战略理论的汪应洛教授(1998)提出，“战略的形成必须适应环境的变化，由于战略往往体现为一种长期的计划，因此必须使这种长期战略具有灵活性，并提高对环境的适应能力”，“要主动利用变化与制造变化来增强自身的竞争实力”。强调战略不仅要适应环境变化，而且要主动利用变化和制造变化来增强自身的竞争实力。刘益等学者也重申了柔性战略不仅仅是一种适应性战略，它更强调创造或利用变化。或者说，它是一种破坏旧的竞争优势并通过变化创造新的竞争优势的战略，是企业为了更有效地实现企业目标，在动态的环境下，主动适应变化，提高自身竞争能力而制定的一组可选择的行动规则以及相应方案，强调利用变化和制造变化，形成新的竞争优势，而不仅仅是适应新的环境。三、基于柔性战略的管理会计运用改进我国现行的管理会计方法大多是在相对稳定的企业经营环境中产生和发展起来的，金融危机席卷全球使得企业内外环境变得复杂而多变，在企业对环境掌控能力有限的情况下，以“柔性”来克服环境中的“不确定性”可以增加企业战略的适应性。笔者主要从三方面来探讨柔性战略对我国企业管理会计运用的改进。一是塑造柔性化组织架构，构建学习型组织。钱德勒指出。“当企业随着变化着的社会和经济环境的变化而制定出新企业战略时，即要求组织结构进行根本性的变革。”管理会计的实施效果与组织结构紧密相关，在不确定经营环境下，应建立柔性组织架构，创建学习型企业组织。环境不确定下，企业要与时俱进，快速提升竞争力来应对变化的环境。企业在危机时代中，其组织形式若不能成为学习型组织，使员工提高职业技能、担负新的使命与角色，那么，相对于外在环境的威胁，这种缺乏反应的能力将是危机的根源。企业重要的是要培养员工系统思考的精神和能力，逐步形成一种组织学习的氛围和价值观，同时需要建立科学的学习激励机制，从而成为一个学习型组织。二是加强全面预算管理的柔性化，克服预算刚性弊端。全面预算管理是现代企业战略管理的重要形式，在企业实施分权管理条件下，全面预算管理既保证了企业内部目标的一致性，又有助于完善权力约束机制，是具有企业计划、协调、控制、激励和评价生产经营等功能的一种综合贯彻企业战略方针的机制，是对公司相关的投融资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及制度安排。但良好的运算并不能保证企业一定能取得良好的结果，突发事件及较强的不确定因素会给预算实施效果带来不利的影响，金融危机的爆发，企业面临的市场时刻处于变化之中，随着企业不确定因素不断增加，实际与预算的巨大差异会动摇预算管理，将柔性管理理念融入企业全面预算管理系统之中，可以改进企业预算管理刚性弊端。企业柔性预算管理的内涵包括两个方面：一方面，提高企业处理预算管理活动所面临的不确定性的能力，使企业的预算管理系统具有弹性，能迅速适应外部环境的变化；另一方面，企业柔性预算管理是一种以“人本管理”为特征的企业预算管理。企业集团全面预算管理的每个过程都保持适当柔性，才能最优化企业集团全面预算管理的战略柔性，增加其对环境的适应能力，以有效的方式积极应对市场的动荡和变化，减少过大的预算刚性给全面预算工作带来的风险，最终实现企业集团整体战略目标。三是运用柔性思想指导成本管理，实施柔性作业成本管理。在成本管理方面，传统成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。事实上，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能导致产品质量和企业效益的下降，最终导致企业实际成本的增加。这种成本管理观念将关注的焦点聚集在狭义的产品成本概念上，忽视了企业整体成本效益的综合提高，忽视生产运行前的成本管理，对产品本身设计缺陷、工艺过程不合理等方面的管理缺少关注，是一种消极的成本管理。建议企业采用柔性作业成本管理，与传统刚性管理最大的不同是将成本深入到“作业”层次上加以考察和管理，以作业作为企业成本管理的起点和核心，促进企业柔性成本的管理。但这只实现了过程的成本控制，因此还应将成本企画和作业成本管理相结合。成本企画的实质是成本的前馈控制，是针对未来的必达目标，据此对目前的方法与步骤进行弹性调整，是一种先导性和预防性的控制方式。作业成本企画在事前进行周密、全盘的分析，过程中具体到作业层次进行成本控制，有助于企业应对危机的发生。目前我国企业不仅面临国内市场的竞争，还面临着更加激烈的国际市场竞争，柔性战略可以提高企业管理会计运用对环境的适应能力，以有效的方式积极应对经营环境的动荡和变化，促使企业形成核心而持久的竞争能力，对于企业的生存发展具有现实的意义。