本章结构图 回忆 会计的对象 会计对象 会计的一般对象 会计的具体对象 会计核算和监督的内容 社会再生产过程中能够用货币量度加以计量 记录的经济活动 会计要素 会计的一般对象 会计对象 会计核算 监督内容 经济活动 空间范围 时间范围 计量限制 某一微观会计主体 过去的 能以货币表现 制造企业资金运动图 投入资本100万 固定资产50万 货币资金150万 材料20万 缴纳税金分配利润 产成品40万 货币资金100万 资金投入 资金退出 资金使用 负债50万 供应过程 生产过程 销售过程 计提折旧10万 定义 对会计对象即经济活动的具体分类 实质 从会计学科的角度解释构成经济活动的必要因素 抽象 具体 作用 桥梁 经济信息 会计要素 会计信息 第1节会计要素与会计恒等式 1 1会计要素 会计的六大要素 会计具体对象 会计要素 反映财务状况 反映经营成果 华宇公司资产负债表 2007 12 31 江南公司利润表 2007年度 资产 asset 要素 经济资源 能带来未来经济利益 能以货币计量 企业拥有或控制 定义 过去的交易或事项形成 反映历史信息 拥有权或控制权 关键 财务会计计量单位 资产 流动资产 内容 长期资产 企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 内容 流动资产 企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 释义 1 一次性参加生产活动 2 其价值一次全部转移 并从收入中得到补偿 3 是偿还短期债务的源泉 4 可以是有形的 也可以是无形的 内容 流动资产所处链条 现金 购买原材料 生产产品 销售产品 收取货款 流动资产会计表述 现金 银行存款 应收账款 存货 预付账款 短期投资 待摊费用 内容 长期资产 企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产 释义 1 多次参加企业的生产活动 2 其价值通过折旧和摊销的方式进入各期的费用一次全部转移3 可以是有形的 也可以是无形的 长期资产会计表述 固定资产 无形资产 长期投资 其他资产 负债 Liability 要素 现时义务 能以货币计量 需要履行 定义 过去的交易或事项形成 导致未来经济利益流出 负债 内容 所有者权益 owner equity 要素 所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 所有者权益 企业的资产是由投资者和债权人提供的 资产首先应该偿还负债 剩余的即是应由所有者享有的 定义 所有者权益在一般情况下 企业不需要归还其投资者 而负债负有偿还和支付利息的义务 在企业清算时 所有者权益只有在清偿所有的负债后 才返还给投资者 负债拥有优先清偿权 所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配 而负债则不能参与 即亏损导致所有者权益减少 盈利导致增加 特点 所有者权益与企业具体的资产项目并无直接的对应关系 导致所有者权益增减的动因 owner equity 股东投资 捐赠 收入 股东分红 抽走投资 费用 实收资本 投资者直接投入部分 资本公积 与经营活动无关的资本增值 如接受捐赠 盈余公积 从实现的利润中留存企业部分 未分配利润 已经实现但尚未分配的利润 所有者权益 所有者权益的内容包括 实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润 内容 华宇公司资产负债表 2007 12 31 成美公司资产负债表 2007 12 31 举例说明 所有者权益 的内容 某公司06年注册资本70万元 借入资金30万元 资产100万元 负债30万元实收资本70万元 净资产 100万 30万 70万即 所有者权益就是原始投入70万元 举例说明 所有者权益 的内容 由于经营状况良好 年末 资产总额达到120万 债务没有增减 资产120万元 负债30万元实收资本70万元利润20万元 净资产 120万 30万 90万其构成 原始投入70万元 新增积累20万元 举例说明 所有者权益 的内容 进一步分析净资产 资产总额 120万 6万 5万 109万净资产 109万 30万 79万其构成 实收资本70万元 盈余公积1 4万元 未分配利润7 6万元 20万元的利润按财务制度规定 应分配 1 缴纳33 的所得税 简按30 算 6万元 2 按税后利润10 提取盈余公积 1 4万元 3 按一定比例向投资者分红 5万元 4 剩余的为未分配利润 7 6万元 收入能导致企业所有者权益的增加 收入可表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 按权责发生制判断收入的归属期 收入要素 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 收入只包括本企业经济利益的流入 但不一定有现金的流入 同时不包括为第三方或客户代收的款项 定义 特点 经常性收入 非经常性收入 其他业务收入 营业外收入 内容 主营业务收入 投资收益 我们国家把 收入 要素定义为狭义的经常性收入 费用可表现为企业资产的减少 也可能表现为企业负债的增加 费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 费用从企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 费用能导致企业所有者权益的减少 费用要素 定义 特点 企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出 而不作为费用要素 如企业的罚没支出 捐赠支出 意外事故自然灾害所造成损失等 费用 直接费用 营业费用 间接费用 管理费用 财务费用 生产成本 当期损益 内容 费用的会计表述 生成成本 财务费用 管理费用 营业费用 营业外支出 所得税 其他业务支出 未分配前属于所有者权益 为投资者所有 利润与收入 费用有直接关系 利润 收入 费用 利润是一定会计期间 月度 年度等 的经营成果 利润要素 利润是指企业在一定期间的经营成果 包括营业利润 投资净收益和营业外收支净额等 定义 特点 净利润 利润总额 所得税 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 企业的利润是由营业利润 投资净收益 营业外收支净额 所得税等几部分组成 我国 企业会计基本准则 要求多步计算企业的利润总额及利润 以反应企业利润的构成要素和情况 利润总额 营业利润 投资净收益 营业外收入 营业外支出 定义 1 2会计等式 定义 会计等式也称会计恒等式 是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容 会计要素 之间数量关系的表达式 静态会计等式 动态会计等式 综合会计等式 内容 会计等式按其反映经济内容的不同可以分为 静态会计等式 静态会计等式是指由静态会计要素 资产 负债 所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式 其表达式为 资产 权益 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 静态会计等式的形成 企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产 资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为 权益 资产的提供者包括债权人和投资者 因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的 企业的资产首先应偿还负债 剩余的才是所有者权益 华宇公司资产负债表 2007 12 31 百文公司资产负债表 2007 12 31 动态会计等式 动态会计等式是由动态会计要素 收入 费用 利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式 企业在生产经营过程中取得一定的收入 并发生相关的费用 收入与其相关的费用配比后的结果就是利润 综合会计等式 综合会计等式是由会计六要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润组合而成的 全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式 其表达式有 资产 负债 所有者权益 利润 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 费用 负债 所有者权益 收入 月末 本期发生的收入和费用结转利润 会计要素关系又变形为静态会计等式 综合会计等式的形成 月初 企业尚未发生收入和费用 会计要素的关系表现为 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 收入 资产 负债 所有者权益 收入 费用 月中 企业发生了收入和费用 收入发生时 其表现为资产的增加或负债的减少 费用发生时 其表现为资产的减少或负债的增加 资产 负债 所有者权益 综合会计等式的含义 该等式进一步反应了企业资金的两个侧面 即资金占用 资金来源 综合会计等式反应了在收入 费用发生后 会计六要素之间的平衡关系 它综合的反应了企业在期初 期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果 是静态和动态会计等式的结合 经济业务对会计等式的影响 资产内部的周转变化资金来源变化资金进入企业资金退出企业 资产内部的周转变化 资产来源变化型 资金进入企业 资金退出企业 例 某企业在 年1月1日简化的资产负债表如下 假设该企业1月份发生了如下经济业务 1 1月3日 购入原材料 价款共计5000元 款项尚未支付 2 1月6日 投资者甲投资企业50000元 存入银行 3 1月10日 以银行存款偿还前欠货款8000元 4 1月16日 企业一投资者乙抽走投资10000元 企业用银行存款予以支付 5 1月21日 用银行存款购买生产所需的机器设备等固定资产 共计10000元 6 1月23日 企业向工商银行借入期限为6个月的短期借款5000元 直接用于偿还应付账款 7 1月25日 企业实现去年的分红方案 从利润中送红股5000股 每股面值1元 8 1月26日 企业宣告发放现金股利5000元 9 1月31日 投资者甲替企业偿还10000元短期借款 作为对企业投资的增加 试分析上述经济业务的发生对会计等式的影响 结论 1 任何经济业务的发生一定会引起资产 负债 所有者权益至少两个要素发生增减变动 变动的数额相等 有时一增一减 有时同增同减 2 任何业务的发生都不会影响破坏会计恒等式 资产 负债 所有者权益 一定要记住哦 定义 第2节会计科目与会计账户 2 1会计科目 会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求 对会计要素所作的分类 会计对象 会计科目 第一次分类 第二次分类 分类 会计科目可以按其反映经济内容不同分为 会计科目按提供指标的详细程度不同 可以分为总分类科目 明细分类科目 在明细科目中 可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目 三级科目等 级次 一级科目 总账科目 二级科目 二级科目 细目 三级科目 子目 一级科目 原料 燃料 原材料 二级科目 三级科目 举例 辅助材料 甲材料 乙材料 一级科目 机器设备 房屋及建筑物 固定资产 二级科目 三级科目 举例 运输设备 铣床 冲床 一级科目 美元 人民币 银行存款 二级科目 三级科目 举例 港币 工行 建行 一级科目 红光公司 海天集团 应付账款 按债权人姓名 按币种 人民币 美元 二级科目 三级科目 举例 总分类科目与明细科目的区别 2 2会计账户 为什么要开设账户呢 什么叫账户呢 它是什么样的格式呢 账户与刚才讲的科目有什么关系呢 账户是按照会计科目在账簿中开设的 具有一定的格式和结构 用来全面 系统 连续记录企业经济业务活动的工具 设置账户是会计核算的专门方法之一 会计科目 账户 定义 账户的基本结构由三部分组成 账户名称 账户方向和账户余额 账户名称就是会计科目 规定账户的核算内容 账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少 账户分为左右两方 其中一方记增加 另一方记减少 账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额 账户余额 基本结构 原材料总账 期初余额是上期结转的金额 本期增加方的金额合计 本期减少方的金额合计 期末余额是期末结余的金额期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 右 左 简化形式 T形结构 账户名称 右 贷 方 左 借 方 简化形式 T形结构 需提供四个指标 期初余额本期增加额本期减少额期末余额 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 账户的分类 按内容分 按指标详细程度分 资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 总分类账户 明细类账户 原材料明细分类账 甲材料 总分类账户与明细分类账户的联系 总分类账户 明细分类账户 原