高级财务会计 或有事项 主讲人 唐国琼 tanggq 案例 企业杀手 当担保成为责任 广东万家乐股份有限公司主营输变电设备 燃气用具的生产及销售 其 万家乐 商标是我国燃气热水器行业唯一一家同时拥有 中国驰名商标 和 中国名牌 称号的商标 公司1998和1999年的业绩较为稳定 到2000年出现大幅度下降 每股收益仅4分 而2001年更是报出惊人亏损 全年亏损9 78亿元 每股亏损达1 7元 其上市股票被带上ST的帽子 如此严重的亏损是什么原因造成的 我们可以从该公司2001年的财务数据中找答案 见下表 案例 预计负债财务分析 案例 预计负债财务分析 企业杀手 当担保成为责任从表中我们可以看到 企业2001年的经营成果确实不佳 由于热水器生产竞争激烈等原因 营业利润项下产生了亏损 更糟糕的是 企业当年列支了7个多亿的营业外支出 案例 预计负债财务分析 企业杀手 当担保成为责任在2001年年度报告的注释中 公司解释巨额营业外支出的主要原因是计提固定资产减值准备 无形资产减值准备 对外担保预计负债等 其中对外担保形成的预计负债为2 86亿元 占营业外支出的40 我们注意到这接近3个亿的预计负债来自万家乐于1992年12月至1999年9月期间曾为原大股东广东新力集团公司和广东万家乐集团公司提供的贷款担保 担保责任致使公司大量资产遭受法院查封冻结 已经严重影响了ST万家乐的正常运作 2001年年末 ST万家乐根据已经审结并判决公司承担连带责任的担保本息等余额的一定比例 计提预计负债约2 86亿元 直接减少当年利润 这是导致公司2001年巨额亏损的重要原因 案例 预计负债财务分析 公司2001年的财务报告附注中对预计负债作了较为详细的披露 本公司 含下属子公司顺德特种变压器厂 广东万家乐燃气具有限公司 广东万家乐集团财务有限责任公司 于1992年12月至1999年9月期间曾为原大股东广东新力集团和广东万家乐集团公司提供贷款担保 截止2001年12月31日尚有担保本息余额RMB453749428 67元 其中本金RMB249093843 82元和USD1539万元 利息RMB47047411 03元和USD3408612 54元 诉讼费2019577 27元 其中409081550 11元已经诉讼或审结 本公司应承担连带担保责任 案例 预计负债财务分析 根据万家乐2001年的会计报表附注中所披露的详细数据 该公司已经诉讼审结应承担的担保本息等余额合计409081550 11元 根据被担保单位的债务偿还能力及其他因素等进行分析 以清偿该负债所需支出的最佳估计数为原则 按70 即286357085 06元计入表内预计负债项目 剩余30 即122724465 05元计入表外 作为公司的或有负债揭示 此外 万家乐还对尚未涉及诉讼 但根据相关担保合同承担连带保证责任的借款本息余额44667878 56元 计入表外 也是作为或有负债揭示 本章基本内容 或有事项的概念及其特点或有负债的概念及其特点或有资产的概念及其特点或有事项的确认和计量预计负债的披露或有负债的披露或有资产的披露 或有事项概述 或有事项的披露 本章重难点 或有事项的确认和计量或有事项的披露 一 准则所涉及的范围 本准则涉及的有 应收债权出售或贴现未决诉讼未决仲裁产品质量保证担保待执行合同变成亏损合同重组义务等形成的或有事项 本准则不涉及的有 职工薪酬建造合同所得税企业合并租赁原保险合同再保险合同等形成的或有事项 二 有关定义 一 或有事项的定义及特征1 定义是指过去的交易或者事项形成的 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 2 特征 1 或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 2 或有事项具有不确定性 金额或时间 3 或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 最终会变成确定事项 4 影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制 根据准则规定 下列各项中 属于或有事项的有 A 某公司为其子公司的贷款提供担保B 某公司为其他企业的贷款提供担保C 某企业以财产作抵押向银行借款D 某公司被国外企业提起诉讼 答案 ABD 解析 以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点 因此 选项C 不正确 其他各项均属于或有事项 3 或有事项的分类 对财务状况的影响 对经营成果的影响 或有资产 或有负债 或有收益 或有损失 或有事项 或有事项 二 或有资产的定义和特征 1 定义过去的交易或事项形成的潜在资产 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 2 特征 1 或有资产由过去的交易或事项产生 2 或有资产的结果具有不确定性 问题 请比较分析资产和或有资产 三 或有负债的定义和特征 1 定义过去的交易或事项形成的潜在义务 其存在通过来来不确定事项的发生或不发生予以证实 过去的交易或事项形成的现时义务 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量 1 特征 1 或有负债是过去的交易或事项形成的 2 或有负债的结果具有不确定性 应注意 可能性 档次的划分及其对会计处理的影响 三 或有事项的确认 一 或有事项的确认条件如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件 企业应将其确认为预计负债 1 该义务是企业承担的现时义务 2 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 3 该义务的金额能够可靠地计量 问题 请将或有负债 预计负债和负债比较 以便掌握预计负债的确认条件 练习 下列有关或有负债的表述中 正确的有 A 或有负债由过去交易或事项形成B 或有负债只能是潜在义务C 或有事项必然形成或有负债D 或有负债有可能转化成预计负债 正确选项应是A和D 练习 下列有关或有事项的表述中 正确的是 A 或有负债与或有事项相联系 有或有事项就有或有负债B 对于或有事项既要确认或有负债 也要确认或有资产C 由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D 只有对本单位产生不利影响的事项 才能作为或有事项E 对于未决诉讼 企业被提起诉讼的 才能作为或有事项 正确选择应是C 四 或有事项的初始计量 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 初始计量主要涉及两个问题 一 最佳估计数的确定 二 预期可获得的补偿的确定 一 最佳估计数的确定 1 所需支出存在一个金额范围所需支出存在一个连续范围 且该范围内各种结果发生的可能性相同的 最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定 2 所需支出不存在一个金额范围如果所需支出不存在一个金额范围 则最佳估计数应按如下方法确定 1 或有事项涉及单个项目时 最佳估计数按最可能发生金额确定 2 或有事项涉及多个项目时 最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定 企业初始确定最佳估计数的注意事项 企业在确定最佳估计数时 应当综合考虑与或有事项有关的风险 不确定性和货币时间价值等因素 货币时间价值影响重大的 应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数 比如 固定资产预计的弃置费用 借 固定资产 现值 贷 预计负债 现值 二 预期可获得的补偿的确定 1 预期可获得的补偿的性质是指清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿 2 可能获得补偿的情况 1 发生交通事故等情况时 企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿 2 在某些索赔诉讼中 企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求 3 在债务担保业务中 企业在履行担保义务的同时 通常可以向被担保企业提出额外追偿要求 二 预期可获得的补偿的确定 3 预期可获得的补偿的会计处理原则补偿金额只能在基本确定能收到时 作为资产单独确认 且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值 五 或有事项的再次 后续 计量 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核 有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的 应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整 五 或有事项的会计处理 一 预计负债的会计处理 二 或有负债的会计处理 三 或有资产的会计处理 一 预计负债的会计处理 要核算和披露因或有事项而确认的预计负债 1 账户设置 预计负债 总账 产品质量保证 未决诉讼 债务担保 等明细科目 2 预计负债的具体处理 在资产负债表中 1 对或有事项确认的负债 预计负债 应与其他负债项目区别开来 单独反映 2 如果企业因多项或有事项确认了预计负债 在资产负债表上一般只须通过 预计负债 项目进行总括反映 2 预计负债的具体处理 在利润表中在对或有事项确认负债的同时 应确认一项支出或费用 这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映 而应与其他费用或支出项目 如 营业费用 管理费用 营业外支出 等 合并反映 2 预计负债的具体处理 特别注意 如果企业基本确定能获得补偿 那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时 应将这些补偿预先抵减 比如 甲企业因提供债务担保而确认了金额为30000元的一项负债和一项支出 同时基本确定可以从第三方获得金额为23000元的补偿 在这种情况下 甲企业应在利润表中反映损失7000元 该项损失应在利润表中并入 管业外支出 项目 及时练习 2000年12月5日本公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉 要求赔偿100万元 至12月31日法院尚未判决 本公司经研究认为 侵权事实成立 本诉讼败诉的可能性为80 最大可能赔偿金额为60万元 后来 查出侵权是由于本公司委托的C公司在完成该项目时造成侵权 本公司已向C公司索赔80万元 基本确定能获赔50万元 请作出账务处理 3 预计负债的信息披露 企业应当在附注中披露与预计负债有关的下列信息 1 预计负债的种类 形成原因以及经济利益流出不确定性的说明 2 各类预计负债的期初 期末余额和本期变动情况 3 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额 4 核算实例 2001年11月20日 A银行批准B公司的信用贷款 无担保 无抵押 申请 同意向其贷款2000万元 期限一年 年利率7 2 2002年11月20日 B公司的借款 本金和利息 到期 B公司具有还款能力 但因与A银行之间存在其他经济纠纷 而未按时归还A银行的贷款 A银行遂与B公司协商 但没有达成协议 2002年12月25日 A银行向法院提起诉讼 截止2002年12月31日 法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理 请问B公司在2002年12月31日该怎样处理 B公司会计处理为 1 判断是否是预计负债如无特殊情况 B公司很可能败诉 为此 B公司不仅须偿还贷款本金和利息 还需要支付罚息 诉讼费等费用 2 最佳估计数的确定假定B公司预计将要支付的罚息 诉讼费等费用估计为20万元至24万元之间 根据本准则的规定 B公司应在20 2年12月31日确认一项负债22万元 20 24 2 22 对方支付的诉讼费为3万元 B公司会计处理为 3 会计处理有关分录如下 借 管理费用 诉讼费30000营业外支出 罚息支出190000贷 预计负债 未决诉讼220000同时 B公司还应在报表附注中披露预计负债 本公司欠A银行贷款于20 2年11月20日到期 到期本金和利息合计2144万元 由于与A银行存在其他经济纠纷 故本公司沿未偿还上述借款本金和利息 为此 A银行起诉本公司 除要求本公司偿还本金和利息外 还要求支付罚息等费用 由于以上情况 本公司在20 2年12月31日确认了一项负债22万元 目前 此案正在审理中 二 或有负债的会计处理 1 或有负债的会计处理或有负债无论作为潜在义务 还是现时义务 均不符合负债的确认条件 因而不予确认 但是 如果或有负债符合某些条件 则应予以披露 2 或有负债披露的原则 或有负债披露的基本原则是 极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露 但是 对某些经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债 即使其导致经济利益流出企业的可能性极小 也应予以披露 以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息 3 对或有负债应披露的内容 或有负债 不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债 披露的内容 1 或有负债的种类及其形