上期纳税闻题解答 3 外购货物无偿赠送客户应如何进行账 务处理 问 我 公 司 从 事 设 计 服 务 公 司 实 行 营 改 增 后 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 公 司 在 进 行 宣 传 过 程 中 购买一定数 量的礼 品无偿 赠送客 户 并取得增值税专用发票 请问 我们外购 货物无偿 赠送客户是否可以抵扣进项税额 是否还需要代扣代缴个人所得税 购进和赠送时应如何进行账 务处理 德愚设计有限公司 王宾 答 根 据 中 华 人 民 共 和 国 增 值 税 暂行 条例实施细则 财政部 国 家税务总局第 5 0 号令 第四条的 规定 单位 或者个体工商 户将 自 产 委托加 工或者购进的货物无 偿赠送其他单位或者个人视 同销 售货物 所以 该赠送行 为属于 视 同销售 相应进项税额 可以抵 扣 同时 因你公 司提供设计 服 务 应适用 6 的税率 销售货物 应适用 1 7 的税率 根据 财政部 国家税 务总 局关于将铁路运输和 邮政业纳 入营业税 改征增值税试 点的通知 财税 1 2 0 1 3 3 1 0 6号 附件 1 营业税改征增值税试点实 施 办法 第三十五条 的规定 纳 税 人提供适用不同税率或者征收 率的应税服务 应当分别核算适 用不同税率或者征收率的销售额 未分别核算的 从高适用税率 在企业所得税 上 根据 国 家税务总局关于企业处 置资 产所 得税 处 理 问题 的通 知 国税 函 I 2 0 0 8 3 8 2 8 号 第二条第一款 用 于市场 推广 或销 售 视 同销售 其第三条规定 企业发生本通知 第二条规定情形时 属于企业 自 制的资产 应按企业 同类资产 同 期对 外销售价 格确定销 售收入 属于外购的资产 可按购入时 的 价格确定销售收入 注意 这里 对于外购资产视 同销 售并未 强制 一 定要 以购入价 确认 当然 也可 以按照公允价确认收入 在个人所 得税上 根据 财 政部 国家税 务总局 关于企业促 销展业 赠送礼 品有关个人所得税 问题的通知 财税 1 2 0 1 1 5 0 号 的规 定 企业 在业务宣传 广告 等活动 中 随机 向本单位以外的 个人赠送礼 品 对个人取得的礼 品所得 按 照 其他所得 项 目 全额适 用 2 0 的税率缴纳个人所 得税 税款 由赠送礼 品的企业代 扣代缴 会计处理上 对外赠送礼 品 虽 引起企业库存商 品等资产 流出 事项 但并 不符合 企业 会计准 则第 1 4号 收入 中销售收入 确认条件 企 业不会 因为赠送礼 品而增加现金流量 也不会增加 企业的利润 因此 在会计核算 上不作销售处 理 通 常 企业购 买礼 品赠送客 户 计入 销售 费 用 业务招待费 购进时 借 库存商品 应 交税费一 应交增 值税 进项税 贷 银行存款 领用赠送时 借 销售费用一业务招待费 贷 库存商品 应交税费一应交增值税 销项税额 代扣个人所得税时 借 其他应收款 贷 应交税 费一应交个 人 所得税 张文 明