政府及非营利组织会计 第3章政府财政会计 第4节政府财政会计收入的核算 第3章政府财政会计第4节政府财政会计收入的核算4 1政府财政会计收入概述 政府及非营利组织会计 是国家为实现其职能 根据法令和法规取得的非偿还性资金 是一级财政的资金来源 第3章第4节政府财政会计收入的核算 政府及非营利组织会计 4 1 1政府财政收入的含义与特点 概念 特点 政府财政收入是实现国家职能的前提条件 依法取得 合法合规 有依据 政府财政收入具有非偿还性和使用限定性 政府收入分类是将各类政府收入按其性质进行归类和层次划分 有利于全面 准确 明晰地反映政府收入的总量 结构及来源情况 根据 2013年政府收支分类科目 的将政府财政收入按照收入形式和来源划分为6类 1 税收收入 2 社会保险基金收入 3 非税收入 4 贷款转贷回收本金收入 5 债务收入 6 转移性收入 按预算管理需要 政府财政收入按类 款 项 目四级进行细化并编码 4 1 2政府财政收入分类 第3章第4节政府财政会计收入的核算 政府及非营利组织会计 一般预算收入基金预算收入国有资本经营预算收入专用基金收入债务收入债务转贷收入财政专户管理资金收入 第3章第4节政府财政会计收入的核算 政府及非营利组织会计 4 1 2政府财政会计收入的内容 确认与列报 1 政府财政会计收入的内容 补助收入上解收入调入资金调入预算稳定调节基金 社会保险基金收入由社会保险经办机构管理 执行 社会保险基金会计制度 政府财政会计不进行会计核算 这些收入类型可以对应 政府收支分类科目 再进行细分 一般情况下 政府财政会计采用收付实现制确认基础核算各类收入 以收付实现制作为会计核算基础 可以如实地提供本级财政已经取得的收入 较好地提供反映一定会计期间预算收入情况的会计信息 便于财政合理安排支出和控制预算执行过程 第3章第4节政府财政会计收入的核算 政府及非营利组织会计 4 1 2政府财政会计收入的内容 确认与列报 2 政府财政会计收入的确认 个别业务 引入了权责发生制会计核算基础为了保证财政性资金及时缴库 加强政府业绩评价和考核 以合理确认属于当期的收入 例如对于下级国库 或国库经收处 年终时已经收纳但尚未报解本级国库的各种收入 年终时需以权责发生制处理 第3章第4节政府财政会计收入的核算 政府及非营利组织会计 4 1 2政府财政会计收入的内容 确认与列报 3 政府财政会计收入的列报 政府财政会计收入通常以实际发生额列报一般预算收入基本上以本年度缴入基层国库 支金库 的数额为准 基金预算收入以缴入国库数或政府财政会计实际收到数额为准 国有资本经营预算收入以缴入国库数或政府财政会计实际收到数额为准 专用基金收入以政府财政会计实际收到数额为准 资金调拨收入应按上级财政部门的规定或实际发生数额记账 其他收入一般都以缴入国库数或政府财政会计实际收到数额为记账依据 第3章政府财政会计第4节政府财政会计收入的核算4 2一般预算收入核算 政府及非营利组织会计 政府财政会计一般预算收入是指通过一定的形式和程序 有计划 有组织地由国家支配 纳入预算管理的资金 第3章第4节政府财政会计收入的核算 政府及非营利组织会计 4 2 1一般预算收入的的概念与科目 一般预算收入的科目 是按照 年政府收支分类科目 的规定 由财政部根据国家预算管理和财政管理的要求统一制定的 政府财政会计一般预算收入科目 说明 一般预算收入科目的5类都是政府可以用来安排一般预算支出的资金来源 在政府编制财政总预算时都作为一般预算收入来处理 但政府财政会计进行核算的一般预算收入只包括税收收入 和部分非税收入2类 贷款转贷回收本金收入时 将它作为收回债权进行处理 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 4 2 1一般预算收入的的概念与科目 转移性收入科目 作为与 一般 或基金 预算收入 会计科目相并列的 补助收入 上解收入 或 调入资金 等会计科目进行核算 债务收入中的国内债务收入由省级政府财政会计通过 债务收入 和 债务转贷收入 科目核算 国外债务收入由地方政府财政会计作为负债进行核算 不作为一般预算收入进行处理 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 4 2 2一般预算收入的征收机构 税务机关 征收机关 财政机关 海关 其他机关 工商税收 国企利润 关税规费 规费 罚没 国家金库 办理国家预算资金的收入和支出的专门机构 是政府财政会计的出纳机关 委托制 人民银行 一级财政设立一级国库 职责与权限 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 4 2 3一般预算收入的收纳 直接缴库 一般预算收入缴库方式 集中汇缴 税收收入和非税收入 小额零散税收和非税收入中现金缴款 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 4 2 3一般预算收入的收纳 工商税收专用缴款书 一般预算收入缴库凭证 一般缴款书 除涉外税收 国营企业所得税外 均使用工商税收专用缴款书 实行利润承包的国有企业上缴利润等收入 其他缴款书 企业所得税专用缴款书 涉外税收专用缴款书 海关专用缴款书 其他不属于税收 利润和其他收入的缴款书等 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 4 2 4一般预算收入的划分 中央固定收入 地方固定收入 关税 海关代征消费税和增值税 消费税 铁道部门 各银行总行 各保险公司总公司等集中交纳的收入 包括营业税 利润和城市维护建设税 未纳入共享范围的中央企业所得税等 营业税 不含铁道部门 各银行总行 各保险公司总公司集中交纳的营业税 城镇土地使用税 城市维护建设税 不含铁道部门 各银行总行 各保险公司总公司集中交纳的部分 房产税 车船使用税 印花税 耕地占用税 契税 遗产和赠与税 烟叶税 土地增值税等 中央与地方共享收入 国内增值税 中央分享75 地方分享25 纳入共享范围的企业所得税和个人所得税 中央分享60 地方分享40 资源税按不同的资源品种划分 海洋石油资源税为中央收入 其余资源税为地方收入 证券交易印花税中央分享97 地方 上海 深圳 分享3 等等 国库收到一般预算收入后 应根据财政管理体制的要求 按照预算级次逐级划分 即将一般预算收入在中央财政和地方财政 以及地方各级财政之间进行划分 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 4 2 5预算收入的报解 报 国库要向各级财政机关报告预算收入的情况 以便各级财政机关掌握预算收入的进度和情况 解 国库要在对各级预算收入的划分和办理收入分成后 将财政库款解缴到各级财政的国库存款账户上 预算收入的报解是指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况 并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库 分库和总库的过程 缴入支库为入库 地方收入 中央收入 财政机关 上级国库 政府财政会计设置 一般预算收入 账户 核算和反映各级财政部门组织的纳入预算的各项收入的执行情况 一般预算收入 属于收入类账户 贷方登记根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数 亏损补贴和退库数 以红字记录 借方登记年终转入 预算结余 账户的结转数 该账户平时贷方余额反映一般预算收入累计数 年终 本科目贷方余额全部转入 预算结余 科目 结转后本账户无余额 一般预算收入 账户应根据 政府收支分类科目 中一般预算收入科目的类 款 项 目级科目设置相应的明细账 进行明细分类核算 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 4 2 6一般预算收入核算与实例 收到一般一算收入的核算 各级财政部门收到国库报来的预算收入日报表时 按所列当日的预算收入数入账 借 国库存款贷 一般预算收入如果当日收入数为负数 用红字借 国库存款贷 一般预算收入 采用计算机记账时 以负数表示 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 例 某市财政收到国库报来的预算收入日报表所列当日营业税收入为210000元 增值税为100000元 企业所得税为20000元 市政府财政会计应编制会计分录为 借 国库存款330000 贷 一般预算收入 税收收入 营业税210000 增值税100000 企业所得税20000 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 收到一般一算收入的核算 例 某市财政收到国库报来的预算收入日报表 当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数 收退相抵 当日预算收入为负130000元 其中 营业税收入150000元 国有企业计划亏损补贴退库160000元 企业所得税退税120000元 市政府财政会计应编制会计分录为 借 国库存款130000 贷 一般预算收入 税收收入 营业税150000 国有企业计划亏损补贴160000 企业所得税退税120000 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 收到一般一算收入的核算 例 某市财政收到 分成收入日报表 列示当日一般预算收入为30000元 按分成比例本级收入为60 上级收入为40 市政府财政会计应编制会计分录为 借 国库存款30000贷 一般预算收入30000 同时 借 上解支出12000贷 国库存款120000 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 收到一般一算收入的核算 收到一般一算收入的核算 未设国库的乡 镇 政府财政部门 在收到征收机关 乡税务所 报来的预算收入日报表时 先根据日报表所列数额登记预算收入辅助账 待收到县级财政返回收入时 再作收入的账务处理 乡财政藉此登记辅助账 县级财政经过审查无误后作为拨款的依据 拨款时县政府财政会计冲减收入借 一般预算收入贷 国库存款乡 镇 财政收到存入专业银行的拨款时借 国库存款贷 一般预算收入 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 例 某县财政会计对所属未设国库的乡财政报来的 预算收入日报表 审核无误后 拨出款项210000元 乡财政收到县财政返回的预算收入210000元 存入财政指定的商业银行 拨款时县政府财政会计冲减收入借 一般预算收入210000贷 国库存款210000 乡 镇 财政收到存入专业银行的拨款时借 其他财政存款210000贷 一般预算收入210000 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 收到一般一算收入的核算 在县财政与其所属未设国库的乡财政的预算收入划拨结算中 也可以采取先由县财政先预拨款 然后定期或年终一次结算的办法 举例说明 1 县财政向乡财政预拨款500000元 县财政记 借 与下级往来500000贷 国库存款500000乡财政记 借 其他财政存款500000贷 与上级往来500000 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 收到一般一算收入的核算 2 定期结算时 县财政应向乡财政返回600000元 已返回500000元 余款100000元通知国库付款 已返回部分 县记 借 一般预算收入50万贷 与下级往来50万乡记 借 与上级往来50万贷 一般预算收入50万 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 收到一般一算收入的核算 补拨部分 县记 借 一般预算收入10万贷 国库存款10万乡记 借 其他财政存款10万贷 一般预算收入10万 一般一算收入年终转账的核算 年终结账时 各级财政部门将 一般预算收入 账户贷方余额全部转入 预算结余 账户借 一般预算收入贷 预算结余 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 例 某市财政年终将 一般预算收入 账户的贷方余额28500000元全部转入 预算结余 账户 市政府财政会计应编制会计分录为 借 一般预算收入28500000 政府及非营利组织会计 第3章第4节政府财政会计收入的核算 一般一算收入年终转账的核算 贷 预算结余28500000 预算收入退库是指在预算收入执行过程中 经本级财政部门批准 将已入库的预算收入退还给原缴款单位或个人 办理退库时 必须遵守国家金库条例及其实施细则规定的退库范围和审批程序 凡是不符合规定的收入退库 各级财政机关 税务机关和海关不得办理审批