会计账簿的意义和种类会计账簿的设置与登记会计账簿的规则期末账项调整对账与结账 第五章会计账簿 本章目录 一概念 会计账簿 简称账簿 是指由一定格式的账页所组成 以会计凭证为依据 全面 系统 序时 分类地记录各项经济业务的簿籍 二 意义 1 为经营管理提供系统 完整的会计信息 2 为定期编制会计报表提供准确的数据资料 3 为考核经营成果 分析经济活动提供重要依据 第一节会计账簿的意义和种类 三种类 一 设置账簿的原则1 账簿的设置应能保证全面 系统地反映和监督各单位的经济活动情况 为经营管理提供系统 完整的会计核算资料 2 设置账簿应在满足实际需要的前提下 考虑人力和物力的节约 力求避免重复设账 3 账簿的格式应按照所记录的经济业务内容和需要提供的核算指标进行设计 力求简明 清晰 实用 第一节会计账簿的设置与登记 二 会计账簿的基本结构1 封面 用以标明账簿和记账单位的名称 2 扉页 包括 账簿启用和经管人员一览表 和 账户目录 3 账页 账页是账簿的主要内容 三 日记账的设置与登记 一 普通日记账的设置与登记 二 特种日记账的设置与登记库存现金日记账银行存款日记账 银行存款日记账 三 分类账的设置与登记 一 总分类账的设置与登记按照总分类账户登记全部经济业务的账户 三栏式总分类账的设置多栏式总分类账的设置 二 明细分类账的设置与登记按照总分类账的二级科目或明细科目开设账户 用来分类登记经济业务的账簿 1 三栏式明细分类账的设置和登记2 数量金额式明细分类账的设置和登记3 多栏式明细分类诚的设置和登记 三 总分类账与明细分类账的关系及其平行登记1 总分类账与明细分类账的关系 共同点 两者所反映的经济业务内容登账的原始依据相同 不同点 反映经济内容的详细程度不同作用不同 2 总分类账与明细分类账的平行登记 1 登记的依据相同 2 登记的期间相同 3 登记的方向一致 4 登记的金额相等 一 启用账簿的规则 每本账簿启用时 应在其扉页上列表载明企业名称 开始使用日期 共计页数 会计主管人员和记账人员姓名 加盖公章 会计主管人员和记账人员的印鉴 调换记账人员时 应注明交接日期和接办人员姓名 并由接办人员签章 以明确责任 第三节会计账簿的规则 会计账簿使用登记表 科目索引 准确完整注明记账符号书写留空 1 2 正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水顺序连续登记结出余额过次页 承前页定期打印禁止行为 刮 擦 挖 二 登记账簿的规则 三 错账更正规则 划线更正法红字更正法补充登记法 银行存款总账 1 划线更正法适用于更正记账凭证正确 只是记账时发生的错账 张山 2 红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账 例 企业购料50000元 以银行存款支付 错误分录为 借 材料采购50000贷 应付账款50000贷方科目应为 银行存款 例 企业购料50000元 以银行存款支付 错误分录为 借 材料采购500000贷 银行存款500000金额 50000 误写为 500000 多记金额450000 3 补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账 例 以银行存款购料50000元 误记为5000元 错误分录为 借 材料采购5000贷 银行存款5000会计分录中金额少写45000 更正方法为 四 账簿的更换与保管 第四节期末账项调整 一 期末账项调整的意义账项调整的目的是按照应收应付标准 合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用 使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行配比 从而比较正确地计算各期的损益 二 期末账项调整的内容 一 应计收入应计收入是指企业在本期已向其他单位或个人提供商品或劳务 或财产物资使用权 理应获得属于本期的收入 但由于尚未完成结算过程 或延期付款的原因 致使本期的收入尚未收到 如应收的租金收入 应收的银行存款利息收入等 发生应计收入时 应设置 应收账款 其他应收款 等账户进行反映 它们是资产类账户 例1 甲公司本年初出租闲置房屋一栋 租期一年 租金为60000元 双方约定 租金在年末一次性支付 月末确认本月租金收入时 借 其他应收款5000贷 其他业务收入5000 二 应计费用是指企业本期已经耗用或受益 但尚未支付 应由本期负担的费用 例如先接受服务 先受益 后支付服务费的项目 例如 水电费 邮电通信费等 例如 3月末 甲公司应付本月份水电费共9000元 其中 生产车间应负担8000元 行政管理部门应负担1000元 借 制造费用8000管理费用1000贷 其他应付款9000 三 预收收入是指本期或前期已经收到货款并已入账 但商品或劳务尚未提供 要到后续会计期间才能确认的收入 例如 预收货款 预收租金等 发生预收收入时 应设置 预收账款 账户进行反映 它是负债类账户 例如 本年初甲公司在出租房屋一栋 租期一年 收到承租方一年的租金60000元 本年初收到租金60000元时 借 银行存款60000贷 预收账款60000每月末进行账项调整时 借 预收账款5000贷 其他业务收入5000 也可以如下处理 本年初收到租金60000元时 借 银行存款60000贷 预收账款55000其他业务收入50002月至12月每月末进行账项调整时 借 预收账款5000贷 其他业务收入5000 四 预付费用预付费用是指本期已付款入账 但应由本期和以后各期分别负担的费用 如预付房屋租金 预付保险费等 在计算本期费用时 应该将这部分费用进行调整 计提固定资产折旧费 无形资产的摊销也属于此类调整事项 预付的各项支出既不属于或不完全属于本期费用 就不能直接全部记入本期有关费用账户 例5 11 全通公司为增设一处零售点签订了一份房屋租赁合同 租约的条款内容是 租期自2010年11月1日起 为期一年 年租金60000元 分两期支付 每期支付50 第一期租金2010年11月1日支付 1 2010年11月1日支付首期租金时借 预付账款 预付房租费30000贷 银行存款30000 2 2010年12月31日 结转应由当年分摊的房租费借 销售费用10000贷 预付账款 预付房租费10000 例如 甲公司本月份应计提固定资产折旧的原价为2800万元 其中 生产车间的固定资产为2000万元 公司管理部门的固定资产为800万元 该公司固定资产的年折旧率为12 本月生产车间折旧费 2000万 12 12 20万元本月管理部门折旧费 800万 12 12 8万元借 制造费用20万管理费用8万贷 累计折旧28万 一 对账对账是指对会计账簿记录进行核对 对账工作一般包括账证核对 账账核对和账实核对 第五节对账与结账 二 结账结账是指在会计期末计算并结出各账户的本期发生额和期末余额 各会计期间内所发生的经济业务 于该会计期间全部登记入账并对账后 还必须通过结账的方式 将各种会计账簿记录结计清楚 以便据此编制会计报表 一 结账程序结账工作通常包括以下内容 1 将本期经济业务全部登记入账 2 进行账项调整 3 结转损益类账户 4 结算出各账户本期发生额和余额 并结转下期 二 结账方法结账工作于各个会计期末进行 因此可分为月结 季结和年结 结账时 应结出每个账户的期末余额 需要结出当月 当季发生额和本年累计发生额的 如各项损益类账户 应在摘要栏内注明 本月合计 本季合计 和 本年累计 字样 银行存款日记账 在最后一笔业务的下方计算出本期发生额和期末余额 摘要栏内注明 本月合计 在其上下两方各画一条单红线 月结 每月末时进行的结账 银行存款日记账 计算出本年12个月份的发生额合计和余额 摘要栏内注明 本年合计 在年结下方画一条双红线 表示封账 年结 年末时进行的结账