财政与公共管理学院 第十四章车购税和车船税法 第一节车辆购置税法第二节车船税法 财政与公共管理学院 第一节车辆购置税 一 基本原理 一 概念 车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象 在特定的环节向车辆购置者征收的一种税 就其性质而言 属于直接税的范畴 二 特点 1 征收范围单一 2 征收环节单一 3 税率单一 4 征收方法单一 5 征税具有特定目的 6 价外征收 税负不发生转嫁 财政与公共管理学院 二 纳税人 车辆购置税的纳税人 是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人 解析 购置是指 1 购买使用行为 包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆 2 进口使用行为 3 受赠使用行为 4 自产自用行为 5 获奖使用行为 6 拍卖 抵债 走私 罚没等方式取得并使用的行为 财政与公共管理学院 案例 下列行为中 属于车辆购置税应税行为的有 A 销售应税车辆的行为B 购买使用应税车辆的行为C 自产自用应税车辆的行为D 进口使用应税车辆的行为 答案 BCD 财政与公共管理学院 三 课税对象与征税范围 车辆购置税以列举的车辆作为征税对象 未列举的车辆不纳税 包括 1 汽车 2 摩托车 3 电车 4 挂车 5 农用运输车 财政与公共管理学院 四 税率 车辆购置税的税率为10 车辆购置税税率的调整 由国务院决定并公布 财政与公共管理学院 五 计税依据 一 购买自用 计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用 不含增值税 解释 购买自用应税车辆应纳税额的计算中 购买者支付的价费款 应并入计税依据中一并征税 凡使用委托方票据收取 销售方只履行代收义务和收取代收手续费的款项 一般不应并入计税价格计税 二 进口自用 以组成计税价格为计税依据组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 链接 如果进口自用的是应缴消费税的小轿车 这个组价也是进口消费税 增值税的计税依据 三 其他自用 如自产 受赠 获奖和以其他方式取得并自用 凡不能或不能准确提供车辆价格的 由主管税务机关依国家税务总局核定的 相应类型的应税车辆的最低计税价格确定 财政与公共管理学院 四 最低计税价格作为计税依据的确定 规定 纳税人购买自用或者进口自用应税车辆 申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格 又无正当理由的 按照最低计税价格征收车辆购置税 几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下 1 对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆 其底盘和发动机同时发生更换 其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70 计算 2 免税 减税条件消失的车辆 其最低计税价格的确定方法为 最低计税价格 同类型新车最低计税价格 1 已使用年限 规定使用年限 100 其中 规定使用年限为 国产车辆按10年计算 进口车辆按15年计算 超过使用年限的车辆 不再征收车辆购置税 3 非贸易渠道进口车辆的最低计税价格 为同类型新车最低计税价格 财政与公共管理学院 六 应纳税额的计算 应纳税额 计税依据 适用税率 财政与公共管理学院 案例 宋某2008年1月份 从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用支付了含增值税税款在内的款项234000元 另支付代收临时牌照费550元 代收保险费1000元 支付工具件和零配件价款3000元 车辆装饰费1300元 所支付的款项均由该汽车有限公司开具 机动车销售统一发票 和有关票据 请计算宋某应纳车辆购置税 1 计税依据 234000 550 100 300 1300 1 17 205000 元 2 应纳税额 205000 10 20500 元 财政与公共管理学院 案例 某外贸进出口公司2008年3月份 从国外进口10辆宝马公司生产的某型号小轿车 该公司报送进口这批小轿车时 经报关地海关对有关报关资料的审查 确定关税完税价格为每辆185000元人民币 海关按关税政策规定每辆征收了关税203500元 并按消费税 增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的进口消费税11655元和增值税66045元 由于联系业务需要 该公司将一辆小轿车留在本单位使用 根据以上资料 计算应纳车辆购置税 1 计税依据 185000 203500 11655 4000155 元 2 应纳税额 400155 10 40015 5 元 财政与公共管理学院 案例 某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车 用于本厂后勤服务 该厂在办理车辆上牌落籍前 出具该车的发票 注明金额65000元 并按此金额向主管税务机关申报纳税 经审核 国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为80000元 计算该年应纳车辆购置税 应纳税额 80000 10 8000 元 财政与公共管理学院 案例 某汽车贸易公司2008年10月进口11辆小轿车 海关审定的关税完税价格为25万元 辆 当月销售8辆 取得含税销售收入240万元 2辆企业自用 1辆用于抵偿债务 合同约定的含税价格为30万元 该公司应纳车辆购置税 万元 小轿车关税税率28 消费税税率9 A 7 03B 5 00C 7 50D 10 55 答案 A 解析 该公司应纳车辆购置税 2 25 25 28 1 9 10 7 03 万元 财政与公共管理学院 案例 张某2004年12月8日 从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳330K8BLOLTD2的轿车供自己使用 支付含增值税车价款106000元 另支付代收临时牌照费150元 代收保险费352元 支付购买工具件和零配件价款2035元 车辆装饰费250元 支付的各项价费均由上海大众汽车有限公司开具 机动车销售统一发票 和有关票据 计算车辆购置税应纳税额 解析 车辆购置税税额计算 1 计税价格 106000 150 352 2035 250 1 17 92980 34 元 2 应纳税额 92980 34 10 9298 03 元 财政与公共管理学院 案例 某环保局于2004年12月19日 从江南汽车贸易中心 增值税一般纳税人 购买日本本国公司生产的5座极品ACVRA轿车一辆 该车型号为ACVRA2 5TL 排量2451毫升 该环保局按江南汽车贸易中心开具的 机动车销售统一发票 金额支付价款371000元 支付控购部门控购费44520元 并取得收款收据 江南汽车贸易中心开展 一条龙 销售服务 代环保局办理车辆上牌等事宜 并向环保局开票收取新车登记费 上牌办证费 代办手续费 仓储保管费 送车费等共计36000元 计算应纳车辆购置税税额 解析 车辆购置税税额计算 应纳税额 371000 36000 1 17 10 347863 25 10 34786 33 元 财政与公共管理学院 七 税收优惠 一 法定减免 1 外国驻华使馆 领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税 2 中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税 3 设有固定装置的非运输车辆免税 4 对纳税人自2009年1月20日至2009年12月31日期间购置的排气量在1 6升及以下的小排量乘用车 暂减按5 的税率征收车辆购置税 5 国务院规定予以免税或者减税的 其他情形 的 按照规定免税或减税 1 防汛部门和森林消防部门用于指挥 检查 调度 报汛 警 联络的设有固定装置的指定型号的车辆 2 回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车 3 长期来华定居专家1辆自用小汽车 财政与公共管理学院 二 退税 1 公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的 凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续 2 因质量等原因发生退回所购车辆的 凭经销商的退货证明办理退税手续 财政与公共管理学院 八 征收管理 一 纳税环节在办理车辆登记注册手续前 缴纳车辆购置税 即最终消费环节缴纳 二 纳税地点向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税 购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆 应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税 车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地 三 纳税期限1 购买自用 自购买之日 即购车发票上注明的销售日期 起60日内申报纳税 2 进口自用 应当自进口之日 报关进口的当天 起60日内申报纳税 3 自产 受赠 获奖和以其他方式取得并自用 应当自取得之日起60日内申报纳税 四 车辆购置税的缴税方法 1 自报核缴 2 集中征收缴纳 3 代征 代扣 代收 五 车辆购置税的退税制度 财政与公共管理学院 第二节车船税 一 车船税基本原理 一 概念 车船税是以车船为征税对象 向拥有车船的单位和个人征收的一种税 现行 车船税暂行条例 由国务院于2006年底颁布 2007年1月1日实施 二 作用 1 为地方政府筹集财政资金 2 有利于车船的管理与合理配置 3 有利于调节财富差异 财政与公共管理学院 二 纳税人 在中华人民共和国境内 车辆 船舶 以下简称车船税 的所有人或者管理人为车船税的纳税人 特别说明 根据新修订的 车船税暂行条例 从2007年1月1日起外商投资企业和外国企业在华机构 外籍个人 也应缴纳车船税 此前外商投资企业和外国企业在华机构 外籍个人的车船 不缴此税 而缴车船使用牌照税 该税现在已取消 财政与公共管理学院 三 征税范围 税目和税率 分类定额税率 征税范围是在我国车船管理部门登记的车船 包括机动和非机动车船 财政与公共管理学院 四 计税依据 辆 净吨位 自重吨位 1 纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时 应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明 2 拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税 4 车辆自重尾数在0 5吨以下 含0 5吨 的 按照0 5吨计算 超过0 5吨的 按照1吨计算 船舶净吨位尾数在0 5吨以下 含0 5吨 的不予计算 超过0 5吨的按照1吨计算 l吨以下的小型车船 一律按照1吨计算 财政与公共管理学院 案例 下列项目中 以 辆 为计税依据计算车船税的有 A 船舶B 摩托车C 客车D 货车 答案 BC 解析 选项A 船舶以 净吨位 为计税依据 选项D 货车以 自重吨位 为计税依据 财政与公共管理学院 五 应纳税额计算 一 年应纳税额 计税依据 单位税额案例 P234例1 例2 二 购置的新车船 购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算 计算公式为 应纳税额 年应纳税额 12 应纳税月份数 财政与公共管理学院 案例 2008年 某航运公司2007年拥有机动船4艘 每艘净吨位为3000吨 拖船1艘 发动机功率为1800马力 其所在省车船税计税标准为净吨位2000吨以下的 每吨4元 2001 10000吨的 每吨5元 该航运公司2007年应缴纳车船税 A 60000元B 61800元C 63600元D 65400元 答案 B 解析 2马力 净吨位1吨 拖船和按船舶税额的50 计算 车船税 4 3000 5 1800 50 4 50 61800 元 财政与公共管理学院 案例 某小型运输公司拥有并使用以下车辆 1 农业机械部门登记的拖拉机5辆 自重吨位为2吨 2 自重5吨的载货卡车10辆 3 自重吨位为4吨的汽车挂车5辆 当地政府规定 载货汽车的车辆税额为60元 吨 该公司当年应纳车船税为 A 3900元B 4020元C 4200元D 4260元 答案 C 解析 1 在农业 农业机械 部门登记为拖拉机的车辆 免征车船税 2 卡车应纳税额 5 60 10 3000元 3 汽车挂车没有优惠的规定 应纳税额 4 60 5 1200元 该运输公司应纳车船税 3000 1200 4200元 财政与公共管理学院 六 减免税优惠 一 法定减免1 非机动车船 不包括非机动驳船 包括残疾人机动轮椅车 电动自行车等2 拖拉机3 捕捞 养殖渔船4 军队 武警专用的车船5 警用车船6 按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶7 予以免税的外国驻华使馆 领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船 二 特定减免城市 农村公共交通车船定期减免 财政与公共管理学院 案例 2007年 下列车船属于法定免税的有 A 专项作业车B 警用车船C 非机动驳船D 捕捞 养殖渔船 答案 BD 解析 非