3 货币资金与应收预付款项 本讲学习内容 货币资金 应收及预付款项 货币资金概述 货币资金是指企业中以货币形态存在的资产 库存现金 存放财会部门由出纳人员保管 银行存款 存放银行或其他金融机构可随时支取 其他货币资金 按照存放地点和用途划分 1库存现金 可以使用现金的范围 职工工资 津贴 个人劳务报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种资金 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的款项 出差人员必须随身携带的差旅费 银行规定结算起点 1000元人民币 以下的零星支出 企业与企业之间的经济往来除上述规定外 应当通过开户银行进行转账结算 不准坐支现金 企业的现金收入应及时送存银行 坐支 企业将收入的现金直接用于支付支出 以现金净额入账 库存现金的核算 销售商品举例 企业销售产品获得货款3 000元 会计分录如下 借 库存现金3 000贷 主营业务收入3 000 其他业务收入举例 企业出售废旧材料收入现金500元 会计分录如下 借 库存现金500贷 其他业务收入500 现金的核算 接受捐赠举例 企业收到一笔现金捐赠10000元 会计分录如下 借 库存现金10 000贷 营业外收入10 000 现金的核算 根据新会计准则 现金捐赠不计入 资本公积 而是计入 营业外收入 从银行取款举例 企业从开户银行提取现金10 900元 会计分录如下 借 库存现金10 900贷 银行存款10 900 现金的核算 发放工资举例 企业以现金4 800元发放上月职工工资 会计分录如下 借 应付职工薪酬4 800贷 库存现金4 800 现金的核算 管理层餐费举例 总经理办公室凭餐费发票报销业务招待费500元 根据发票编制会计分录如下 借 管理费用 业务招待费500贷 库存现金500 现金的核算 现金的清查 现金清查是指对库存现金的盘点和核对 包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点 核对 如果账款不符 应将短款或长款计入 待处理财产损溢 科目 弄清原因后 再从该账户转入其他相关账户 属于记账错误的 应及时予以更正 对于现金短缺 查明原因的由责任人赔偿 记入 其他应收款 无法查明原因的 应根据管理权限 经批准后 记入 营业外支出 科目 对于现金溢余 属于有关人员或单位的 应予以给付 记入 应付账款 或 其他应付款 属于不明原因无法支付的 经批准后 记入 营业外收入 科目 现金的清查 待处理财产损溢 账户 借方 现金短缺贷方 现金溢余 待处理财产损溢 现金溢余 现金短缺 库存现金 现金溢余 库存现金 现金短缺 营业外收入 应付账款 现金溢余 营业外支出 其他应收款 现金短缺 现金的清查 借 库存现金110贷 待处理财产损溢110 举例1 现金清查中发现溢余现金110元 反复核查未找到原因 报经批准记入营业外收入 借 待处理财产损溢110贷 营业外收入110 现金的清查 借 待处理财产损溢100贷 库存现金100 举例2 现金清查中发现短缺现金100元 经查明 现金短缺有40元是由于出纳的过错造成的 由出纳赔偿 其余短缺款原因无法查明 经批准 作为营业外支出处理 借 其他应收款 出纳员XX40营业外支出60贷 待处理财产损溢100 2银行存款 银行存款 银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金 按照国家有关规定 企业全部经济业务中所发生的各种经济往来 除现金收支范围内的各种现金收付行为以外 所有的结算款项都必须通过银行办理转账结算 银行支付结算方式 结算方式支票汇兑委托收款托收承付银行汇票银行本票商业汇票 涉及账户银行存款银行存款应收账款 银行存款应收账款 银行存款其他货币资金 银行汇票其他货币资金 银行本票应付 收 票据 支票的会计处理举例 涉及账户付款方开出支票时 即可贷记 银行存款 收款方收到支票 送存银行即可借记 银行存款 公司销售产品一批价值10万元 收到转账支票一张 已经送存银行 会计分录 借 银行存款100 000贷 主营业务收入100 000 委托收款的会计处理举例 涉及账户收款单位办理托收时 借记 应收账款 贷记 主营业务收入 收到款项时 借记 银行存款 贷记 应收账款 付款单位 先借记费用 贷记 应付账款 再借记 应付账款 贷记 银行存款 公司收到开户银行通知 委托收取的水费600元已经收妥入账 会计分录 借 银行存款600贷 应收账款600 银行本票 银行汇票的会计处理 企业为了取得银行本票或汇票 需要按规定存入银行本票存款或银行汇票存款涉及账户 其他货币资金 银行本票其他货币资金 银行汇票 商业汇票结算 商业汇票 由收款人或者付款人签发 由承兑人承兑并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据 商业承兑汇票 由收款单位或付款单位签发 由付款单位承兑 银行承兑汇票 由收款单位或付款单位签发 付款单位根据购销合同向其开户银行申请承兑 承兑银行按票面金额收取万分之五的手续费 期限 收付款双方商定 最长不超过6个月 允许背书转让 也可向银行申请贴现 承兑人并不一定是付款人 商业汇票银行的会计处理 商业票据要到到期日才涉及资金的实际转移 涉及账户 收款单位借记应收票据付款单位贷记应付票据 银行存款的清查 采用编制银行存款余额调节表的方法 银行对账单BankStatement 银行存款日记账 经常账 单不符 未达账项 企业或银行记账错误 未达账项 未达账项是指单位与银行之间由于对同类业务结算凭证的收到时间不同 造成只在企业一方或银行一方作了登记的银行存款收支款项 企业已记增加 银行未记增加 例如 在途存款 企业月末将现金送存24小时银行 企业的银行存款日记账记录银行存款增加 但银行对账单没有增加 企业已记减少 银行未记减少 例如 未付款支票 企业对外签发支票付款 收款单位取钱 银行划拨款项时滞 企业未记增加 银行已记增加 企业应收款已经被开户银行收取 但开户银行尚未将收款通知告知企业 企业未记减少 银行已记减少 如 银行为企业提供结算业务 收取手续费 月末从企业银行账户中扣除 再发出付款通知 企业根据付款通知记录银行存款减少 编制银行存款余额调节表 举例 清河公司2012年3月31日的银行存款日记账账面余额为172900元 银行对账单企业存款余额为170400元 经逐笔核对发现以下未达账项 1 3月30日 企业委托银行代收款项4000元 银行已经收妥入账 企业尚未接到银行的收款通知 企业尚未入账 2 3月30日 企业开出转账支票3000元 持票人尚未到银行办理结算手续 3 3月31日 银行代企业支付电话费2000元 银行已经入账 企业尚未收到银行的付款通知 4 3月31日 企业送存一张转账支票7500元 企业已经入账 银行尚未登入企业银行存款账户 银行 企业 银行 企业 银行 企业 银行 企业 银行存款余额调节表不能作为记账依据 不是会计原始凭证 对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异 无需账面调整 只有等结算凭证到达后 才入账进行账务处理 银行存款余额调节表2012年3月31日 调节后的日记账和银行对账单的余额应该一致 3其他货币资金 其他货币资金 其他货币资金 除库存现金 银行存款之外的其他各种货币资金 包括 外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款和信用证保证金等 银行汇票 银行本票的核算 是指为了取得银行汇票 本票按照规定存放银行的款项 举例 公司委托银行办理银行汇票 并将22000元从结算户转为银行汇票存款 取得银行汇票后 编制会计分录 借 其他货币资金 银行汇票22 000贷 银行存款22000用银行汇票购原材料20000元 会计分录 借 原材料20 000贷 其他货币资金 银行汇票20 000采购结束 收到银行转回通知 会计分录 借 银行存款2 000贷 其他货币资金 银行汇票2 000 应收及预付款项概述 应收及预付款项包括 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款 1应收票据的核算 票据 即期票据 支票 银行汇票 银行本票 应收票据 商业汇票 可以立刻收款或存入银行成为货币资金 需要等到票据到期日才能收款或存入银行成为货币资金 应收票据 定义 企业因销售商品或提供劳务而收到的付款单位签发的商业汇票 特点 可以转让 用于购买物资 偿还债务 可以贴现 获取资金 应收票据的变现能力远大于其他应收款项 在资产负债表上列在各应收账款之首 应收票据核算举例 举例 A公司向D公司销售产品一批 货款为100 000元 尚未收到货款 适用的增值税率为17 A公司编制会计分录如下 借 应收账款117 000贷 主营业务收入100 000应交税费 应交增值税 销项税额 17 000 增值税是因为商品在流通过程中发生增值而征收的税收 由卖方代政府向买方先收取 以后再由卖方集中缴纳 缴纳人为卖方 实际负担人为买方 10日后 A公司收到D公司寄来1张3个月期不带息商业承兑汇票 面值117 000元 A公司编制会计分录如下 借 应收票据117 000贷 应收账款117 0003个月后 该票据到期 企业收回117 000元 存入银行 A公司编制会计分录如下 借 银行存款117 000贷 应收票据117 000如果票据到期时 D公司无力偿还票款 A公司将到期票据按票面金额转入应收账款 借 应收账款117 000贷 应收票据117 000 应收票据核算举例 应交税费 应交增值税 理论上 增值才征税 不增值不征税事实中 很难计算商品的新增价值因此 采用税款抵扣的方法 买商品时 向卖方支付一笔进项税额 抵扣日后将要交纳的增值税 卖商品时 向买方收取一笔销项税额 增加将要交纳的增值税 期末 销项税额大于进项税额 上缴两者差额 进项税额大于销项税额 差额日后抵税 应交税费 应交增值税 销项税额 进项税额 卖商品时 借 银行存款或应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 买商品时 借 库存商品应交税费 应交增值税贷 银行存款或应付账款 应交税费 应交增值税 举例 增值的情况 出现贷方余额甲公司购进商品100件 金额为10000元 增值税为1700元 后来 甲公司再将100件商品卖出去 金额为15000元 增值税为2550元 应交税费 应交增值税 销项税额 2 550 进项税额 1 700 卖商品时 借 银行存款或应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 买商品时 借 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款或应付账款 期末余额 850 应交税费 应交增值税 举例 贬值的情况 出现借方余额甲公司购进商品100件 金额为10000元 增值税为1700元 后来 甲公司再将100件商品卖出去 金额为8000元 增值税为1360元 应交税费 应交增值税 销项税额 1 360 进项税额 1 700 卖商品时 借 银行存款或应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 买商品时 借 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款或应付账款 期末余额 340 应交税费与应付账款 应交税费与应付账款借 库存商品40 000应交税费 应交增值税6 800贷 应付账款46 800 应付给供货方的账款 应付给国家的税款 应收票据贴现 贴现 企业将未到期的票据转让给银行 银行从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息 然后将余额支付给企业的业务活动 贴现所得 票据到期值 贴现利息不带息票据到期值 票面金额贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现期 贴现利息 即贴现所得与票面金额之间的差额 记入 财务费用 应收票据贴现 注意 将贴现期单位转化为 年 票据收到日 票据到期日 贴现日 贴现期 贴现期 票据期限 企业已持有票据期限 银行持有该票据的时间 举例 企业将一张为期3个月 面值为30 000元的不带息商业汇票在票据到期前的一个月向银行贴现 银行贴现率为12 票据到期值 30 000贴现期 1 12 年 贴现利息 30 000 12 1 12 300贴现所得 30 000 300 29 700 借 银行存款29 700财务费用300