第八章流动负债 第一节负债概述 一 负债的确认与特点 一 负债的确认 定义 企业过去的交易或事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 确认条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 二 负债的特点 制性需转移资产明确偿还期 强制性 现时义务 需转移资产 明确偿还期 注意 流动负债与非流动负债的区别并不是绝对的 二 负债的分类 流动负债非流动负债 以非货币性资产或劳务偿还的负债以货币性资产或劳务偿还的负债 概念 特点 内容 三 流动负债的分类 应付金额视经营情况而定的流动负债 应付金额肯定的流动负债 四 流动负债的计价 负债可按历史成本 重置成本 现值和公允价值等计量 流动负债偿还期限短 其现值与流出量的差异很小 一般不要求以现值来计价 会计实务按重要性原则 流动负债一般按业务发生时的金额即未来应付的金额入账 负债已经发生而数额需预计确定 则应合理预计 待实际数额确定后 再进行调整 一 短期借款概念账户设置 第二节金额肯定的流动负债 短期借款 偿还短期借款本金数额 取得短期借款本金数额 尚未偿还的短期借款本金数额 取得短期借款 会计处理 借 银行存款贷 短期借款 本金 利息的计算及处理 一般计入财务费用 支付前计提计入财务费用 按季或半年支付利息或到期一次还本付息 且数额较大 按月计提财务费用 支付时直接计入财务费用 利息按月支付 或到期一次还本付息 但利息数额较小 借 短期借款 本金 应付利息 或财务费用 贷 银行存款 偿还短期借款 举例见P189页 例1 二 应付票据 概念账户设置 支付票据的面值 开出并承兑汇票的面值 尚未到期的商业汇票票面金额 应付票据 应付利息的处理方法 上市公司中期期末即6月30日票据利息费用的处理方法与年末相同 一 带息应付票据 按月计提利息发生时列支年末计算应付利息 举例见P190 例2 注意 二 不带息应付票据 面值不含利息面值暗含利息 该方法会高估所购财产物资的价值 但因我国目前应付票据主要为不带息票据 且此种核算方法较简单 故目前我国企业多数采用这种方法 举例见P191 例3 概念入账时间入账价值的确定 我国会计实务 一般采用总价法核算 三 应付账款 注意 总价法净价法 应付账款 账户设置 偿还的应付账款开出商业汇票抵付应付账款的款项冲销无法支付的账款 购买物资 接受劳务发生的应付未付款项 尚未偿还的应付账款 账务处理 举例见P58 例1 单独设置 预收账款 账户 四 预收账款 概念会计处理 预收账款 发出商品或提供劳务后冲销的预收账款数额和退回多付货款或劳务款数额 预收账款数额和补付货款或劳务款的数额 已预收账款但尚未发货或提供劳务的数额 注意 预收账款 如有借方余额 其性质应为债权 不单独设置 预收账款 账户预收账款通过 应收账款 账户进行核算举例见P193 例4 五 应付职工薪酬 一 概念和组成内容1 职工薪酬的概念 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 具体指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬 2 职工薪酬的组成内容 与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 未与企业订立劳动合同 但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员 如董事会成员 监事会成员等 在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服务的人员 职工的范畴 职工薪酬的组成内容 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 二 应付职工薪酬的确认 计量及会计处理1 应付职工薪酬的确认 职工薪酬的确认时间职工薪酬的确认原则 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计人产品成本或劳务成本 应由在建工程 无形资产开发成本负担的职工薪酬 计人建造固定资产或无形资产的成本 上述两项之外的其他职工薪酬 计人当期损益 权责发生制 2 应付职工薪酬帐户的设置 应付职工薪酬 企业按规定缴纳或向职工支付 发放的各种职工薪酬及辞退福利 按职工提供服务部门和受益对象所确认的各种职工薪酬及辞退福利 企业应付职工薪酬的结余数额 明细账 工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付 3 应付职工薪酬的计量及会计处理 1 货币性职工薪酬 货币性职工薪酬的计量 按照规定的计提标准计量应付职工薪酬义务 并将其计入成本费用 具有明确计提标准的项目 没有明确计提标准的项目 根据历史经验数据和自身实际情况 合理预计当期应付职工薪酬 并将其计入成本费用 计提基础计提比例 工资 社会保险 住房基金 工会 教育经费 通过 应付职工薪酬 工资 明细账核算工资结算和分配 签发现金支票 提取现金备发工资以现金实际支付职工工资结转各种代扣款项月末进行工资费用的分配 货币性职工薪酬的会计处理 工资 通过 应付职工薪酬 职工福利 明细账核算职工福利分配和支出 本明细帐仅核算由企业负担的根据规定标准提取的部分 由个人负担部分 属于工资 从 工资 明细帐中转至 其他应付款 实际缴纳时 借记 其他应付款 和 应付职工薪酬 账户 贷记 银行存款 账户 通过 应付职工薪酬 所属 社会保险费 和 住房公积金 明细帐核算社会保险和住房公积金的提取和缴纳 职工福利 社会保险费和住房公积金 通过通过 应付职工薪酬 所属 工会经费 和 职工教育经费 明细账 核算工会经费和职工教育经费的提取和使用 每月按职工工资总额一定比例计算提取 工会经费和职工教育经费 举例见P198 例5 2 非货币性职工薪酬的计量与会计处理 按照该产品的公允价值和相关税费 计量应计入成本费用的职工薪酬金额确认销售收入 结转销售成本 计算相关税费的处理 与正常商品销售相同 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 以外购商品作为非货币性福利提供给职工 以自产产品作为非货币性福利提供给职工 按照该商品的公允价值和相关税费 计量应计入成本费用的职工薪酬金额 非货币性职工薪酬的计量 根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或费用 并确认应付职工薪酬 难以认定受益对象的 直接计入当期损益 并确认应付职工薪酬 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 或租赁住房等资产供职工无偿使用 租赁住房等资产供职工无偿使用 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 根据受益对象 将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用 并确认应付职工薪酬 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 补贴应作为长期待摊费用在未来服务期限平均摊销 根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益 补贴合同或协议以职工未来服务年限为前提 补贴合同或协议不以职工未来服务年限为前提 补贴在当期根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益 通过 应付职工薪酬 非货币性福利 明细账核算非货币性职工福利的分配和发放 企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工举例见P200 例6 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 举例见P200 例7 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务注意 与企业直接向职工提供购房补贴不同举例见P200 例8 非货币性福利的会计处理 三 辞退福利的确认 计量及会计处理 在职工劳动合同尚未到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 在职工劳动合同尚未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权利选择继续在职或接受补偿离职 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 2 辞退福利的确认 1 辞退福利的涵义 3 辞退福利的计量 根据预计接受裁减建议的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等计提应付职工薪酬 没有选择权 根据计划拟解除劳动关系的职工数量 每一职位的辞退补偿标准等计提应付职工薪酬 自愿接受裁减 一年内辞退 补偿款超过一年支付的 根据现值计量计入管理费用 现值与应付款之间的差额作为未确认融资费用 以后各期付款时计入财务费用 4 辞退福利通过 应付职工薪酬 辞退福利 明细账核算辞退福利的分配和发放 根据辞退计划折现借记 管理费用 六 应付利息按照合同约定应支付的利息 包括各种借款 债券 票据等应支付的利息 应当设置 应付利息 账户进行核算 七 其他应付款除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利等经营活动以外的其他各项应付 暂收的款项 如应付租入包装物租金 存人保证金等 应设置 其他应付款 账户 举例见P204 例9 八 一年内到期的非流动负债 应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额其中 销项税额 销售额 税率 第三节取决于经营成果的流动负债 一 应交税费 一 应交增值税的核算1 一般纳税人 1 增值税的计算 2 会计处理 设置明细账 应交税费 应交增值税 应交税费 未交增值税 主要账务处理内容 举例见P207 例10 在国内采购货物 接受应税劳务 接受投资或捐赠转入物资等经济业务 进项税额 销售货物或者提供应税劳务的业务 销项税额 视同销售的业务 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东 对外投资 债务重组 非货币交换 发放给职工 对外捐赠 用于非增值税应税项目 销项税额 出口产品或商品的业务 出口退税 购进的货物 在产品以及产成品等发生非正常损失以及改变用途的业务 进项税额转出 期末结转多交 未交增值税 转出多交增值税 转出未交增值税 实际上缴增值税的业务 已交税金 交本月 应交税费 未交增值税 交上月 2 小规模纳税人 1 增值税的计算 不含税销售额 含税销售额 1 征收率 应纳增值税 不含税销售额 征收率 2 会计处理 设置明细账 应交税费 应交增值税 明细账不设专栏 账务处理 购入货物及接受应税劳务销售商品和提供应税劳务 举例见P209 例11 二 应交营业税1 营业税的计算 2 应交营业税的会计处理 1 设置明细账设置 应交税费 应交营业税 明细账户 2 账务处理计算税金时 借 营业税金及附加 固定资产清理等贷 应交税费 应交营业税缴纳税金时 借 应交税费 应交营业税贷 银行存款举例见P210 例12 应纳营业税额 营业额 营业税税率 三 应交消费税的核算1 消费税的计算 1 从价定率法 应纳消费税额 销售额 税率 2 从量定额征收法 应纳消费税额 销售数量 单位税额 2 消费税的会计处理 1 销售需要缴纳消费税的物资举例见P211页 例13 2 自产自用及作为投资的应税消费品举例见P211页 例14 3 需要缴纳消费税的委托加工物资一般由受托方代扣代缴税款应纳税额的计算方法 按同类消费品的销售价格计算按组成计税价格计算组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 委托方支付受托方代收代缴消费税时 应区分不同情况分别核算 委托加工物资收回后 直接用于销售 用于连续生产 不再征收销售环节消费税 将已支付的消费税计入委托加工物资成本 借记 委托加工物资 仍需征收销售环节消费税 将已支付的加工环节消费税予以抵扣 借记 应交税费 消费税 举例见P211页 例15 四 其他应交税费 1 应交城市维护建设税举例见P213 例16 2 应交资源税举例见P213 例17 3 应交教育费附加举例见P214 例18 4 应交土地增值税举例见P214 例19 5 应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税6 应交矿产资源补偿费7 应交个人所得税 二 应付股利应付股利的核算 可参照第十一章的有关内容 第四节流动负债在会计报表上的列示 一 流动负债在资产负债表的列示 列报项目 按照流动负债的性质或重要性排序列示按流动负债的偿还时间先后顺序排列按流动负债的数额大小排列 顺序