中国注册会计师执业准则概述 主要内容 第一节注册会计师执业准则概述第二节中国注册会计师业务准则第三节会计师事务所质量控制准则 第一节注册会计师执业准则概述 主要内容一 注册会计师执业准则的作用二 中国注册会计师执业准则的基本体系 一 注册会计师执业准则的作用 规范注册会计师的执业行为提高注册会计师的执业质量维护社会公众利益促进社会主义市场经济健康发展 二 中国注册会计师执业准则的基本体系 图3 1中国注册会计师职业准则体系 中国注册会计师执业准则体系 图3 2中国注册会计师执业准则体系 中国注册会计师执业准则体系 51个 审计 审阅与其他鉴证业务准则 48个 一般原则与责任 第1101 1153号 9个 风险评估与应对 第1201 1251 6个 审计证据 第1301 1341 11个 利用其他主体的工作 第1401 1421 3个 审计结论与报告 第1501 1521 5个 特殊领域审计 第1601 1633 10个 相关服务准则 2个 对财务信息执行商定程序 第4101号 代编财务信息 第4111号 会计师事务所质量控制准则 1个 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅 其他鉴证业务和相关服务业务实施的质量控制 第5101号 中国注册会计师执业准则体系 中国注册会计师执业准则体系 中国注册会计师鉴证业务基本准则 1项 中国注册会计师审计准则第1101号 第1633号 41项 中国注册会计师审阅准则第2101号 1项 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号 3111 2项 中国注册会计师相关服务准则第4101号 4111 2项 会计师事务所质量控制准则第5101号 1项 中国注册会计师执业准则体系 1 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领 按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同 分为中国注册会计师审计准则 中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则 分别简称审计准则 审阅准则和其他鉴证业务准则 其中 审计准则是整个执业准则体系的核心 中国注册会计师执业准则体系 2 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务 在提供审计服务时 注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证 并以积极方式提出结论 中国注册会计师执业准则体系 3 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务 在提供审阅服务时 注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证 并以消极方式提出结论 中国注册会计师执业准则体系 4 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务 注册会计师执行其他鉴证业务 应当根据鉴证业务的性质和业务约定的要求 提供有限保证或合理保证 中国注册会计师执业准则体系 5 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息 执行商定程序 提供管理咨询等其他服务 在提供相关服务时 注册会计师不提供任何程度的保证 中国注册会计师执业准则体系 6 质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序 是对会计师事务所质量控制提出的制度要求 为了便于社会公众理解 在对外宣传时 我们有时将执业准则简称为 审计准则 第二节中国注册会计师业务准则 主要内容一 中国注册会计师鉴证业务基本准则二 中国注册会计师审计准则三 中国注册会计师审阅准则四 中国注册会计师其他鉴证业务准则五 中国注册会计师相关服务准则 一 中国注册会计师鉴证业务基本准则 目的 在于规范注册会计师执行鉴证业务 明确鉴证业务的目标和要素 确定中国注册会计师审计准则 中国注册会计师审阅准则 中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型 二 中国注册会计师审计准则 一般原则与责任的准则 中国注册会计师审计准则第1101号 财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1111号 审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第1121号 历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第1131号 审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1141号 财务报表审计中对舞弊的考虑 中国注册会计师审计准则第1142号 财务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1151号 与治理层的沟通 中国注册会计师审计准则第1152号 向治理层和管理层通报内部控制缺陷 中国注册会计师审计准则第1153号 前后任注册会计师的沟通 风险评估与应对相关的准则 中国注册会计师审计准则第1201号 计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1211号 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1221号 计划和执行审计工作时的重要性 中国注册会计师审计准则第1231号 针对评估的重大错报风险采取的应对措施 中国注册会计师审计准则第1241号 对被审计单位使用服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第1251号 评价审计过程中识别出的错报 审计证据相关的准则 1 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据 中国注册会计师审计准则第1311号 存货监盘 中国注册会计师审计准则第1312号 函证 中国注册会计师审计准则第1313号 分析程序 中国注册会计师审计准则第1314号 审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第1321号 会计估计的审计 证据相关的准则 2 中国注册会计师审计准则第1322号 公允价值计量和披露的审计 中国注册会计师审计准则第1323号 关联方 中国注册会计师审计准则第1324号 持续经营 中国注册会计师审计准则第1331号 首次接受委托时对期初余额的审计 中国注册会计师审计准则第1332号 期后事项 中国注册会计师审计准则第1341号 管理层声明 其他主体的工作的相关准则 中国注册会计师审计准则第1401号 利用其他注册会计师的工作 中国注册会计师审计准则第1411号 考虑内部审计工作 中国注册会计师审计准则第1421号 利用专家的工作 特殊领域审计有关的审计准则 中国注册会计师审计准则第1601号 对特殊目的审计业务出具审计报告 中国注册会计师审计准则第1602号 验资 中国注册会计师审计准则第1611号 商业银行财务报表审计 中国注册会计师审计准则第1612号 银行间函证程序 中国注册会计师审计准则第1613号 与银行监管机构的关系 中国注册会计师审计准则第1621号 对小型被审计单位审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第1631号 财务报表审计中对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准则第1632号 衍生金融工具的审计 中国注册会计师审计准则第1633号 电子商务对财务报表审计的影响 三 审阅准则与其他业务准则 审阅准则 中国注册会计师审阅准则第2101号 财务报表审阅 其他鉴证业务准则 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号 预测性财务信息的审核 四 中国注册会计师相关服务准则 中国注册会计师相关服务准则第4101号 对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第4111号 代编财务信息 第三节会计师事务所质量控制准则 主要内容一 业务质量控制的目的和要素二 对业务质量承担的领导责任三 职业道德规范四 客户关系和具体业务的接受与保持五 人力资源六 业务执行七 监控 中国注册会计师执业质量控制准则 会计师事务所质量控制准则第5101号 业务质量控制 中国注册会计师审计准则第1121号 历史财务信息审计的质量控制 一 相关术语定义 1 职业准则 是指鉴证业务基本准则 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 相关服务准则 质量控制准则和相关职业道德要求 相关职业道德要求 是指项目组和项目质量控制复核人员应当遵守的职业道德规范 通常是指 中国注册会计师职业道德守则 人员 是指会计师事务所的合伙人和员工 合伙人 是指在执行专业服务业务方面有权代表会计师事务所的个人 员工 是指合伙人以外的专业人员 包括会计师事务所的内部专家 项目合伙人 是指会计师事务所中负责某项业务及其执行 并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人 项目组 是指执行业务的所有合伙人和员工 以及会计师事务所或网络事务所聘请的为该项业务实施程序的所有人员 但不包括会计师事务所或网络事务所聘请的外部专家 一 相关术语定义 2 网络事务所 是指属于某一网络的会计师事务所或实体 网络 是由多个实体组成 旨在通过合作实现某种目的的联合体 项目质量控制复核 是指在报告日或报告日之前 项目质量控制复核人员对项目组做出的重大判断和编制报告时得出的结论进行客观评价的过程 上市实体 是指其股份 股票或债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌 或在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体 项目质量控制复核人员 是指项目组成员以外的 具有足够 适当的经验和权限 对项目组做出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的合伙人 会计师事务所的其他人员 具有适当资格的外部人员或由这类人员组成的小组 具有适当资格的外部人员 是指会计师事务所以外的具有担任项目合伙人的胜任能力和必要素质的个人 一 相关术语定义 3 业务工作底稿 是指注册会计师对执行的工作 获取的结果和得出的结论作出的记录 报告日 是指注册会计师在出具的报告上签署的日期 监控 是指对会计师事务所质量控制制度进行持续考虑和评价的过程 检查 是指实施程序以获取证据 确定项目组在已完成的业务中是否遵守会计师事务所质量控制政策和程序 合理保证 是指一种高度但非绝对的保证水平 二 业务质量控制的目的 目的 1 合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定 2 合理保证会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告 重点 三 业务质量控制的要素 要素 1 对业务质量承担的领导责任 2 职业道德规范 3 客户关系和具体业务的接受与保持 4 人力资源 5 业务执行 6 监控 四 对业务质量承担的领导责任 1 一 对主任会计师的总体要求会计师事务所主任会计师或同等职位的人员对质量控制制度承担最终责任 二 行动示范和信息传达采取的途径通常有培训 研讨会 谈话 发表文章等 通过行动示范和信息传达 可以起到强化质量文化的效果 四 对业务质量承担的领导责任 2 三 树立质量至上的意识措施 1 合理确定管理责任 以避免重商业利益轻业务质量 2 建立以质量为导向的业绩评价 薪酬及晋升的政策和程序 3 投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序 并形成相关文件记录 四 对业务质量承担的领导责任 3 四 委派质量控制制度运作人员主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限 以帮助主任会计师正确履行其职责 五 相关职业道德要求 1 1 总体要求事务所应当制定政策和程序 以合理保证事务所及其人员 包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员 遵守相关职业道德要求 2 具体要求 1 向会计师事务所人员以及其他受独立性要求约束的人员传达独立性要求 2 识别和评价对独立性产生不利影响的情形 并采取适当的行动消除不利影响 3 项目合伙人应向事务所提供与客户委托业务相关的信息 以使事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响 4 事务所人员应及时向事务所报告对独立性造成不利影响的情况和关系 以便事务所采取适当行动 5 事务所应收集相关信息 并向适当人员传达 五 相关职业道德要求 2 3 获知违反独立性的应对措施 1 所有应当保持独立性的人员 将注意到的违反独立性的情况立即告知事务所 2 事务所将已识别的违反独立性政策和程序的情况 立即传达给需要与事务所共同处理这些情况的项目合伙人 以及需要采取适当行动的事务所内部其他相关人员和受独立性约束的人员 3 项目合伙人 事务所内部的其他相关人员 以及需要保持独立性的其他人员 在必要时立即向事务所告知他们为解决有关问题所采取的行动 以便事务所能够决定是否应当采取进一步的行动 4 获取书面确认函 1 事务所应当每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函 2 书面确认函既可以是纸质的