第八章流动负债 Chapter 学习内容 1 了解短期借款的核算2 理解应付票据 应付账款的核算3 掌握应交税费的核算 4 理解应付职工薪酬的核算 5 了解其他应付款 预收账款的核算 概述 流动负债 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 除了用资产 提供劳务偿还外 还可举借新的负债来清偿 分类 应付金额确定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额须予以估计的流动负债 第一节短期借款 短期借款 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款还款方式一次还本付息分期还本付息分期付息一次还本 短期借款的核算 例题 1 甲公司4月30日从银行取得流动资金借款300万元 借期3个月 年利率5 2 5月31日计提利息 3 7月31日还本付息 3000000 5 12 12500 全部利息 3 12500 37500 第二节应付票据与应付账款 应付票据 企业购买材料 商品或接受劳务等开出 承兑的商业汇票应付账款 企业购买材料 商品或接受劳务等经营活动应支付的款项 一 应付票据的核算 例题 1 甲公司为增值税一般纳税人 从乙公司购入原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为10万元 增值税1 7万元 该批材料已验收入库 同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张 期限3个月 从5月1日到8月1日 年利率6 2 6月30日计提利息 3 到期支付本息 117000 6 2 12 1170 117000 6 1 12 585117000 1170 118170 销售方如何会计处理 甲公司 乙公司 二 应付账款 一 入账时间 1 在物资和发票账单同时到达的情况下 待物资验收入库后 按发票账单入账2 在物资已到而发票账单未到的情况下 月末先估计入账 待下月初再用红字冲回 二 入账价值 业务发生时的应付金额注意 现金折扣的处理1 总价法 按结算凭证中的价格入账 在折扣期内付款取得现金折扣 冲减 财务费用 2 净价法 按结算凭证中的价格扣除了最大现金折扣的金额入账 只有买价可以扣除折扣 付款时未能取得的现金折扣 增加 财务费用 A公司购入一批包装物 价值20000元 增值税率17 款项未付 B公司计算分配当月水电费 其中生产车间耗用50000元 办公楼耗用10000元 B企业从A企业采购一批材料 价格10000元 规定的现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 增值税税率17 材料已验收入库 款项尚未支付 采购时借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款1170010天内付款借 应付账款11700贷 银行存款11500财务费用20020天内付款借 应付账款11700贷 银行存款11600财务费用100超过20天付款借 应付账款11700贷 银行存款11700 例题 第三节应付职工薪酬 应付职工薪酬 企业根据有关规定付给职工及其家属的各种薪酬内容工资总额职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付 一 工资总额 内容 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资 一 工资的计算 二 工资的结算与核算 1 计时工资的计算 按30天算日工资率 按缺勤日数扣月工资日工资率 420 30 14 元 天 计时工资 420 14 2 14 1 10 390 6 元 按30天算日工资率 按出勤日数算月工资计时工资 14 19 9 14 1 90 404 6 元 按20 83天算日工资率 按缺勤日数扣月工资日工资率 420 20 83 20 1632 元 天 计时工资 420 20 1632 2 20 1632 1 10 377 66 元 按20 83天算日工资率 按出勤日数算月工资计时工资 20 1632 19 20 1632 1 90 401 25 元 某职工月标准工资420元 其5月份考勤情况为 病假1天 事假2天 该月日历天数31天 星期休假日8天 法定节假日1天 实际出勤19天 该职工病 事假期间没有休假日与节假日 其病假工资按标准工资的90 计算 2 计件工资的计算 计件工资 根据产量记录中登记的产量 包括合格品产量和不是由于生产工人操作不当等本人过失造成的废品数量 乘以规定的计件单价 根据单位产品工时定额和规定技术级别工人的小时工资率确定 计算的 例 某工人本月加工完成甲产品180件 其中合格品169件 料废6件 工废5件 其计价单价为1 8元 乙产品147件 其中合格品140件 料废4件 工废3件 其计件单价为1 5元 则 计件工资 169 6 1 8 140 4 1 5 531 元 工资结算单 车间或部门 一式三份 一份做成工资条 一份劳动工资部门进行工资统计 一份会计部门进行核算 工资结算汇总表 按车间 部门和工资的不同用途汇总了全企业的工资费用 是进行工资费用分配的依据 1 工资的发放 借 应付职工薪酬 工资贷 库存现金 银行存款其他应付款等应交税费 应交个人所得税 企业3月10日提取现金270万元 发放职工工资 例题 2 月末分配 分配时 贷记 应付职工薪酬 对方科目为 离退休人员工资如何核算 承前例 甲公司3月工资结算汇总表如下 车间工人工资180万元 车间管理人员工资30万元 行政管理人员工资40万元 销售部门人员工资20万元 三 职工福利 一 发生支出借 应付职工薪酬 职工福利贷 库存现金 银行存款 二 计提同月末分配工资费用的处理注意 计提比例在年初预计所占工资的比例 每月计提一次 当年实报实销 月末 该企业按工资总额的14 计提职工福利费 承前例 四 社会保险费和住房公积金 计提时应由职工个人负担的部分借 应付职工薪酬 工资贷 其他应付款应由企业负担的部分借 成本费用类科目贷 应付职工薪酬 社会保险费应付职工薪酬 住房公积金缴纳时借 其他应付款应付职工薪酬 社会保险费应付职工薪酬 住房公积金贷 银行存款 与工资费用分配的处理相同 五 计提工会经费和职工教育经费 按工资总额的2 和1 5 计提处理同其他职工薪酬 第四节应交税费 应交税费 企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费内容增值税 消费税 营业税 资源税 所得税 土地增值税 城市维护建设税 房产税等其中构成企业费用的税种营业税金及附加 营业税 消费税 资源税 城市维护建设税等管理费用 房产税 土地使用税 车船税 印花税所得税费用 企业所得税 一 增值税 增值税 就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税 一 纳税义务人 在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人1 一般纳税人 增值税专用发票 2 小规模纳税人 普通发票 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在50万元以下 含本数 下同 的 2 除本条第一款第 一 项规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元以下的 会计核算制度不健全 二 一般纳税人的核算 明细账户设置 在 应交税费 下设置 应交增值税 二级科目 并开设专栏进行明细核算借方进项税额已交税金转出未交增值税贷方销项税额进项税额转出转出多交增值税在 应交税费 下设置 未交增值税 明细科目 核算企业本月末累计未交或多交增值税 并在下月进行多退少补的处理 采购时借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 例1 A企业为一般纳税人 购入一批原材料 价款600万元 增值税102万元 购入一台不需安装的设备 价款10万元 增值税1 7万元 购入原材料的运输费10万元 注意 运输费按7 计算增值税 并可以抵扣 不予抵扣进项税额的项目购进非生产经营用固定资产或不动产用于非应税项目的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务未按照规定取得并保存增值税扣税凭证 采购免税农业产品 买价的13 计算进项税额 例2 A企业收购农业产品 实际支付价款200万元 该批材料已验收入库 款项已经支付借 原材料1740000应交税费 应交增值税 进项税额 260000贷 银行存款2000000 销售时借 银行存款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 例3 A企业销售产品收入为1200万元 增值税204万元 款项收到存入银行 注意 销售收款实际收到的款项中含有增值税 应分解为为不含税价款和税金 不含税价款 含税价 1 增值税税率 视同销售行为借 在建工程长期股权投资应付职工薪酬 职工福利应付股利营业外支出贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 例4 A企业以原材料对乙公司投资 双方协议按成本作价 该批原材料的成本200万元 计税价格为220万元 增值税率17 374000元 原定用于生产经营的货物 但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失借 在建工程待处理财产损溢贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 例5 A企业领用一批材料用于厂房建设项目 该批材料购进时的价款为120万元 增值税额20 4万元 进项税额已在购进当期抵扣 交纳增值税 1 纳税人以1个月为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税月末转出未交增值税借 应交税费 应交增值税贷 应交税费 未交增值税下月15日前上交增值税借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 本月应纳增值税 204 37 4 102 0 7 26 20 4 133 1 万元 2 以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 本月预交借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款预交少 月末转出借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税下月补交借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 例7 B企业2007年5月16日预交本月增值税10万元 5月31日 已知本月销项税额为100万元 进项税额为85万元 预交多 月末转出借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 例8 B企业2007年5月16日预交本月增值税10万元 5月31日 已知本月销项税额为92万元 进项税额为85万元 注意 转出多交增值税 转出的金额应以预交的金额为限 例9 B企业2007年5月16日预交本月增值税10万元 5月31日 已知本月销项税额为83万元 进项税额为85万元 结论 应交税费 应交增值税 期末贷方没有余额 借方可能有余额 表示下月可留抵的进项税额 应交税费 未交增值税 贷方余额表示应交的增值税 借方余额表示多交的增值税 例题 甲公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 材料采用实际成本进行日常核算 该公司2000年4月30日 应交税金 应交增值税 科目为借方余额40000元 该借方余额为未抵扣完的进项税 5月份发生如下涉及增值税的经济业务 1 购买原材料一批 增值税专用发票上注明价款为600000元 增值税额为102000元 公司已开出承兑的商业汇票 该原材料已验收入库 借 原材料600000应交税费 应交增值税 进项税额 102000贷 应付票据702000 续前例 2 销售产品一批 销售价格为2000000元 不含增值税额 提货单和增值税专用发票已交购货方 货款尚未收到 3 在建工程领用原材料一批 其实际成本为300000元 应由该批原材料负担的增值税额为51000元 借 应收账款2340000贷 主营业务收入2000000应交税费 应交增值税 销项税额 340000 借 在建工程351000贷 原材料300000应交税费 应交增值税 进项税额转出 51000 续前例 4 月末盘亏原材料一批 其实际成本为100000元 增值税额为17000元 5 用银行存款交纳本月增值税250000元 6 应交税金 应交增值税期末余额是多少 借 待处理财产损溢117000贷 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额转出 17000