第2章会计要素与会计账户 2 1会计要素与会计等式2 1 1会计要素 1 会计要素的含义 对会计对象进行基本分类形成的若干要素 用于反映会计主体财务状况 确定经营成果的基本单位 静态会计要素与动态会计要素 2 会计要素的内容 1 资产1 资产的含义与特征 本质是一种经济资源 由过去的交易 事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济效益 2 资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产 长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 流动资产概念及内容流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 流动资产主要包括 2 负债1 负债的含义与特征 是会计主体的经济责任 需要偿还 清偿负债会导致经济利益流出企业 是企业过去的交易或事项的一种后果 2 负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债 偿还期不超过一年 和长期负债 偿还期超过一年 两种 3 所有者权益1 所有者权益的含义与特征 是投资者对企业净资产的所有权 投资者有权分享企业利润 承担经营风险 投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利 2 所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资本 资本公积金 盈余公积金和未分配利润 4 收入1 收入的含义与特征 从企业的日常活动中产生 表现为企业资产增加 负债减少 或二者兼而有之 能导致所有者权益增加 指本企业经济利益的流入 2 收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入 其他业务收入 投资收益和营业外收入等 狭义的收入仅指企业的主营业务收入 5 费用1 费用的含义与特征 日常活动发生的经济利益流出 耗费事项已发生或已成为事实 会导致资产减少或负债增加 最终会减少企业的所有者权益 费用的内容 广义的费用包括企业的主营业务成本 其他业务支出 投资损失和营业外支出等 狭义的费用仅指企业的生产成本和期间费用 生产成本包括 直接费用 直接材料 直接工资 其他直接支出 间接费用 期间费用 管理费用 营业费用 财务费用 6 利润1 利润的含义与特征 企业在一定会计期间的经营成果 与收入费用有直接关系 未分配前属于所有者权益 2 利润的内容企业的利润包括主营业务利润 亏损 其他业务利润 亏损 投资净收益 损失 和营业外收支净额 净收入或净支出 等 根据以上各项还可以计算营业利润 利润总额和净利润等指标 具体方法将在第6章中讲述 2 1 2会计等式 1 会计等式的含义及种类 1 会计等式的含义也称会计恒等式 运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容 会计要素 之间数量关系的表达式 2 会计等式的种类1 静态会计等式 定义 由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式 组合方式 资产 负债 所有者权益 所有者权益 对静态会计等式的理解 第一 静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面 资金存在形态与资金来源渠道 第二 以货币计量时 会计等式双方数额相等 第三 资产会随负债 所有者权益增减而成正比例变化 资产随着负债 所有者权益的增加而增加 资产随着负债 所有者权益的减少而减少 1 会计事项的发生 仅引起等式一边发生增减变化 但增减金额相等 总额不变 这里又可分为五种情形 1 会计事项的发生导致等式左边的资产方项目此增彼减 但增减金额相等 故等式保持平衡 从银行提取现金1000元 现金 1000 银行存款 1000元 2 会计事项的发生导致等式右边的负债项目此增彼减 但增减金额相等 故等式保持平衡 以应付票据2000元抵付应付账款 应付票据 2000元 应付账款 2000元 3 会计事项的发生导致等式右边的所有者权益项目此增彼减 但增减金额相等 故等式保持平衡 按规定将20000元资本公积金转增资本 资本公积金 20000 实收资本 20000 4 会计事项的发生导致等式右边的负债项目增加 而所有者权益项目减少 但增减金额相等 故等式保持平衡 用盈余公积金10000元弥补职工福利费盈余公积金 10000 应付福利费 10000 5 会计事项的发生导致等式右边的所有者权益项目增加 而负债项目减少 但增减金额相等 故等式保持平衡 将一笔长期负债50000元转化为债权人对企业的投资 长期负债 50000 实收资本 50000 2 会计事项的发生 引起等式两边都发生同时增加或减少的变化 但增加或减少的金额相等 等式保持平衡 而两边的总额或增加或减少 这里又可分为四种情形 1 会计事项的发生导致等式左边的资产项目增加 而同时导致等式右边的负债项目亦增加相同金额 故等式保持平衡 向银行借入短期借款10000元 银行存款 10000元 短期借款 10000元 2 会计事项的发生导致等式左边的资产项目增加 而同时导致等式右边的所有者权益项目亦增加相同金额 故等式保持平衡 投资者投入资金100000元 存入银行 银行存款 100000 实收资本 100000 3 会计事项的发生导致等式左边的资产项目减少 而同时等式右边的负债项目亦减少相同金额 故等式保持平衡 用银行存款10000元偿还短期借款 银行存款 10000 短期借款 10000 4 会计事项的发生导致等式左边的资产项目减少 而同时等式右边的所有者权益项目亦减少相同金额 故等式保持平衡 某投资人按法定程序报经批准 减少注册资本200000元 银行存款 200000 实收资本 200000 为了说明问题现举例加以论证 例2 1 光明公司2004年1月1日的资产负债情况为 单位 万元 资产 负债 所有者权益100 30 70 该公司2004年1月份发生如下会计事项 1 从银行取得短期借款20万元 存入开户银行 2 购买原材料10万元 用银行存款支付 3 用银行存款归还前欠某公司货款15万元 4 以应付票据抵付应付账款5万元 根据上述会计事项来分析它们对会计等式的影响情况 1 这项会计事项的发生 使企业的负债 短期借款 增加了20万元 同时也使企业的资产 银行存款 增加了20万元 它对会计等式的影响为 资产 负债 所有者权益100 20 30 20 70120 50 70 2 这项会计事项的发生 使企业的一项资产 原材料 增加10万元 同时使企业的另一项资产 银行存款 减少10万元 它对会计等式的影响为 资产 负债 所有者权益120 10 10 50 70120 50 70 3 这项会计事项的发生 使企业的资产 银行存款 减少15万元 同时使企业的负债 应付账款 减少15万元 它对会计等式的影响为 资产 负债 所有者权益120 15 50 15 70105 35 70 4 这项会计事项的发生 使企业的一项负债 应付账款 减少5万元 同时使另一项负债 应付票据 增加了5万元 它对会计等式的影响为 资产 负债 所有者权益105 35 5 5 70105 35 70 2 动态会计等式 定义 由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式 组合方式 收入 费用 利润 对动态会计等式的理解 第一 利润的实质 利润是实现的收入减去相关费用以后的差额 收入大于费用时为利润 收入小于费用时为亏损 第二 利润会随着收入的增减成正比例变化 利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少 第三 利润会随着费用的增减成反比例变化 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加 3 综合会计等式 定义 由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式 组合方式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 对综合会计等式的理解 第一 资金两个不同侧面的扩展 资金存在形态与资金来源渠道 第二 等式双方是在数量增加基础上的新的相等 综合会计等式的形成过程A 将两个等式合并 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 B 由于 利润 可增加 所有者权益 变化为 资产 负债 所有者权益 利润或 资产 负债 所有者权益 收入 费用C 将上面B中的第二个公式移项即成 资产 费用 负债 所有者权益 收入 2 经济业务类型及其对会计等式的影响 1 经济业务的含义 应办理会计手续 能运用会计方法反映的经济活动 经济业务亦称作会计事项 2 经济业务的基本类型从对会计等式影响的角度 可以将经济业务分为四类 1 使会计等式双方要素同时增加 增加金额相等 例 收到投资者投资100000元 已存入银行 资产 费用 负债 所有者权益 收入 100000 100000 2 使会计等式双方要素同时减少 减少金额相等 例 用银行存款偿还欠款5000元 资产 费用 负债 所有者权益 收入 5000 5000 3 使会计等式左方要素有增有减 增减金额相等 例 生产产品领用材料4000元 资产 费用 负债 所有者权益 收入 4000 4000 4 使会计等式右方要素有增有减 增减金额相等 例 某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资 资产 费用 负债 所有者权益 收入 60000 60000 3 经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后 至少要影响会计等式中的两个会计要素 或一个要素中的两个项目 发生增 减变化 其规律为 3 会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系 会计等式是设置会计科目和账户 编制会计报表的理论依据 是复式记账的基础 2 2会计科目与账户2 2 1会计科目 1 会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目 设置会计账户的依据 2 设置会计科目的意义与原则 1 设置会计科目的意义 系统 分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户 核算经济业务的需要 2 设置会计科目的原则 全面反映会计要素内容 满足信息使用者的需要 既适应需要又相对稳定 统一性与灵活性相结合 会计科目应简明 适用 3 会计科目的级次 1 总分类科目 一级科目 对会计要素内容进行总括分类形成的项目 如 原材料 应收账款 等 根据统一会计制度规定设置 2 明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目 如 应收账款 沿海公司 等 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 2 2 2会计账户 1 会计账户的含义 设置依据 根据会计科目设置 基本特征 具有一定格式 主要作用 用来记录经济业务的工具之一 会计核算的一种专门方法 2 会计账户的基本结构 1 会计账户的基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 2 会计账户基本结构的简化形式 T形账户 3 会计账户能够提供的金额指标 4 会计账户的设置方法 根据会计制度规定的会计科目设置 根据本企业会计要素的具体内容设置 注意 企业会计制度 对会计科目的不同分类方法在 企业会计制度 中 会计科目被划分为五类 利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类 5 会计账户与会计对象 会计要素 会计等式和会计科目之间的关系