2010年会计证会计基础复习要点 第一章 总论一 会计的产生与发展：1 会计的萌芽-伏羲时间古巴比伦（公元前3600年支付工资黏土记录版）古埃及古希腊；2 会计事项形成-殷商时期 3 会计一词产生 -西周4会计职能转化-生产职能转化为管理职能5 会计史上具有里程碑的事件”复式薄记”的出现-1494年卢卡巴其阿勒的算术、几何比例概要的出版标志着复式簿记的正式产生。6 清代学者焦循在孟子正义一书中解释：零星算之为计，总和算之为会。二 会计的概念：会计的定义：会计是经济管理的组成部分，它是以“货币为主要计量单位”，以“凭证为依据”，采用专门的方法，对会计主体的经济活动进行“全面、综合、连续、系统”的“核算与监督”，向有关方面提供会计信息，参与经济管理，旨在提高经济效益的一种管理活动。从以下8个方面对会计概念进行理解：1 会计以货币（具有综合性）为主要计量单位；2 以凭证为依据； 3 特性：连续性、系统性、全面性和综合性；4 职能：A包括：核算（反映）、监督、预测、决策、控制、分析和评价等B基本职能：核算(反映)与监督（控制）；C最基本职能：核算 D关系：核算是基础，监督是保障。5 会计的主体：会计工作的特定单位；6 会计的对象：是指会计主体能够以货币表现的经济活动；又叫资金运动、价值运动；7 专门方法：七个专门方法。8会计的本质就是管理活动：（1）管理工具论；（2）艺术论；（3）信息系统论（4）管理工具论(统一的认识。三 会计对象（1）会计对象含义：会计主体能够以货币表现的经济活动(资金运动)。（2）会计要素的分类：会计对象进行分类、具体化会计要素A企业会计要素 静态 资产； 负债； 所有者权益（财务状况）动态 收入； 费用； 利润 （经营成果）B行政事业单位会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出。四 会计核算的具体内容 （一）会计核算的特点（1） 计量单位：（2） 程序：会计核算主要通过确认、计量、记录、计算、报告等环节来完成。（3） 会计主体；（4） 特性：（5） 会计循环：会计核算是对经济活动进行记账、算账和报账的过程（会计循环三环节）。（6） 目的：会计核算的主要目的是向会计信息使用者提供真实、完整的会计信息。（二） 企业会计核算的种类:（1）基本业务会计核算：会计六要素的基本业务（2）特殊业务会计核算：非货币性交易、债务重组、会计（政策、估计）变更、会计差错、资表日后事项（3）企业财务会计报告的编制：报表、附表、附注、说明书。（三）有关经济业务事项的解释：经济业务事项包括 经济业务：与其他单位和个人的经济利益交换 经济事项：内部发生的事件，如计提折旧；日常中混用：经济业务+经济事项=经济业务事项=经济业务和事项=交易、事项=会计事项。（四）会计核算的七项具体内容:1）、款项和有价证券的收付 （1） 款项： 是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。（2）有价证券 ：是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 （3）特点：流动性最强的两类资产。（4）加强监管：保证流通性、安全性，提高使用效率。2）、财物的收发、增减和使用 （1）财物：是财产、物资的简称，是企业进行生产经营活动的具有实物形态的经济资源，一般包括以存货（原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等）为主流动资产和固定资产 （2）特性：价值较大，占资产总额的比重大。加强管理。3）、债权债务的发生和结算（1）债权: 是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。（2）债务：则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务。（3）特性：大量发生，关系到自身资金周转，防范非法行为的发生。4）、资本、基金的增减 （1）资本： 是投资者的投入资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，即实收资本。 （2）基金：是各单位依法设置的具有特定用途的专项资金， 如社会保险基金、教育基金。（3）政策性强，以具有法律效力的文件（合同、决议）为依据。5）、收入、支出、费用、成本的计算 6）、财务成果的计算和处理7）、其他事项：需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项五 会计基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。1 会计主体：为会计核算提供了空间范围。2 持续经营：可预见的未来不会破产，历史成本、收益确认、折旧计提、权责发生制等会计程序和会计方法的选用的基础。3 会计分期：年度、中期(半年、季度、月份) ，是正确计算损益、收入、成本的前提。4 货币计量：人民币作为记账本位币,外币可作为记账本位币,编制报表时换算成人民币.六 会计基础（两种会计核算基础的比较）1两种会计核算基础：权责发生制和收付实现制。2权责发生制作为第五个会计基本假设的理由（重要性）（基本准则中放在第一章四个假设的后面，而没有放到第二章的一般原则中）：（1）与国际接轨；（2）是我国确认一些重要会计原则的前提：如配比、收入实现原则。（3）国际准则都假定权制比收制提供的信息更真实。3 关于权责发生制 （1）含义：凡属于当期的收入和费用无论款项是否收付均作为当期的收益和费用处理；凡不属当期的收入和费用即使款项已经收付也不能作为当期的收益和费用处理；（2）确认标准：收益费用是否归属于本期；(3)优点科学合理；盈亏计算正确；（4）缺点：复杂；（5）适用：所有企业和企业化管理的事业单位4 关于收付实现制 （1）含义：凡是本期实际收到或付出的一切收益或费用不论是否归属于本期，都作为本期收益或费用处理；（2）确认标准：收益或费用是否在本期收到或付出；(3)优点：手续简便；（4）缺点：不科学，盈亏不准；（5）适用：行政和除企业化管理的事业单位第二章会计要素与会计科目 第一节会计要素一、会计要素的确认 含义：是会计对象的具体化，也是会计核算内容的具体化。意义：会计要素是按照经济业务的特征归类划分出来的，是构成会计核算和监督内容的主要因素。两个概念区分：会计要素与财务报表要素：会计要素是基本分类初始分类，财务报表要素（资表要素和收表要素）是大类，是终结分类(本质无区别）； 会计要素=财务报表要素。会计要素分类：企业会计要素、预算单位会计要素。二、企业会计要素的确认（重点）2006年2月15日新修订的企业会计准则-基本准则将企业会计要素规定为六项：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（一）资产1定义：资产是过去的交易、事项形成的并由企业拥有或控制的资源，该项资源“预期能给企业带来经济利益”。2 资产的确认条件：在上述基础上同时满足以下两个条件可确认为资产：（1）经济利益可能流入企业；（2）能够可靠计量。符合定义和确认条件的应当列入资产负债表。3 资产的组成：（1）流动资产、（2）长期投资、（3）固定资产、（4）无形资产、（5）其他。其中流动资产包括：a货币资金；b短期投资；c应收及预付款项；d待摊费用；e存货（二）负债1 定义：负债是指过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2 确认两个条件：1：流出企业 ；2：可靠地计量。应当列入资产负债表；3 负债的组成：（1）流动负债、（2）长期负债、（3）预计负债。（三）所有者权益1 定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。列入资产负债表。2 组成：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。（四）收入1 定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益总流入；收入与利得的区别：日常活动形成的收益是收入，日常活动以外的活动形成的收益就是利得。2特点：a 日常活动，不是偶发的交易或事项中产生的；b 表现为资产的增加或负债的减少；c 能导致所有者权益增加；d 收入只包括本企业的经济利益流入，不包括为第三方代收的款项（增值税、代收门票等）3收入的确认条件：销售商品的收入同时符合五项条件时（1）企业己将商品的所有权的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权；（3）收入能够可靠计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的己发生或将发生的成本能够可靠的计量。4 收入的组成：1、主营业务收入2、其他业务收入3、投资收益、4营业外收入。（五）费用1 定义：日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出；2 费用特征：a 最终将会减少企业的资源；b 最终将会减少企业的所有者权益（注意;还债与分配股利不属于费用）3 费用的确认：P34（1）经济利益流出可靠计量；（2）成本与收入配比来确认；（3）发生支出不符合资产的就确认为费用；（4）导致负债不符合资产的就确认为费用：（5）符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表4 费用的组成与分类：费用按经济用途首先分为计入成本的费用与不计入成本的费用（1）计入成本的费用：直接费用直接材料、直接人工、其他直接费用；间接费用制造费用；（2）不计入成本的费用：期间费用财务费用、管理费用、营业费用。（六）利润1 定义：企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失。2 构成（计算公式）：利润可分为营业利润、利润总额和净利润。注意：营业利润是核心。（1）一般公式：利润=（收入-费用）+直接记入当期利润的利得-直接记入当期利润的损失（2）利润表计算公式： A 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-财务费用-管理费用-营业费用 B 利润总额=营业利润+投资收益+（营业外收入-营业外支出）+补贴收入； C 净利润=利润总额-所得税三、 预算会计的会计要素确认（内容相对作为理解，不是重点范围。）行政事业单位会计统称为预算会计(不以盈利为目的，没有利润和所有者权益项目) 有资产、负责、净资产、收入、支出五个会计要素。四、会计计量（含义、要求、属性、单位、基本内容）1、会计计量的含义：是用货币或其他度量单位从数量角度计算、衡量、描述企业各项经济业务发生的过程和结果。 （广义的会计确认应该包括会计计量； 会计计量是会计处理的第二步，确定经济业务的影响程度）2、会计计量的要求（注意多选）： （1） 客观性：能验证，可信度高；（2） 有效性：具有目的性满足管理的需要；（3） 经济性：所费与效用结合。3 会计计量的基本内容（重点）：（1） 基本内容是：会计六要素的计量；（2） 资产计量：最为基本，最为首要，据核心地位； 取得时：资产按历史成本计量，后续：按制度计提减值准备（除此之外不能自行调整其账面价值）。4 会计计量单位（1）货币量度：特点综合性；表现形式-价值量（排除使用价值的差异）；优点-统一、合理、实用、简化 （2）实物量度：如对存货价值量和实物量双重记录； （3）劳动量度：以劳动时间为计量单位，反映劳动效率的高低（1）从活劳动角度：劳动时间/产品数量；产品数量/劳动时间。（2）从物化劳动角度：设备时间/产品数量；产品数量/设备时间。小结：会计