1 成本会计概述 第二篇 成本会计 一 成本的涵义 什么是成本 不同的经济环境 不同行业特点 对成本的内涵有不同的理解 但是 成本的经济内容归纳起来有两点是共同的 一是成本的形成是以某种目标为对象的 二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费 成本与费用 成本与费用既有紧密联系又有一定的区别 成本代表经济资源的牺牲 而费用是会计期间为获得收益而发生的成本 费用是成本的基础 按对象归集的费用构成成本成本会计关注的是成本而不是费用 已耗成本 未耗成本 支出成本 会计期间 机会成本 注意 生产费用 产品成本 1 生产费用 企业在一定时期内的生产耗费称为生产费用 产品成本 只有具体发生在一定数量的产品上的生产费用 才能构成该产品的成本 成本的经济内涵 一 成本的经济内涵 劳动者劳动 劳动手段 劳动对象 产品使用价值 活劳动消耗 工资 V 新创造的价值M 税金和利润 物化劳动消耗 折旧 物料消耗 产品成本 转移价值 C 产品价值 成本的经济内涵 从上图分析可见 产品价值 C V M 产品价值的前两部分 C V 是形成产品成本的基础 是成本包括内容的客观依据 即 产品成本 C V 二 成本会计的产生和发展 早期成本会计阶段 将成本计算与会计核算结合起来近代成本会计阶段 发展成为管理成本和降低成本的手段现代成本会计阶段 趋向预测 规划和 决策 实现最优化控制战略成本会计阶段 1981以后 以用户满意为目标的而进行的价值控制和实体控制并重的管理 1 成本会计 管理会计与财务会计的关系 成本会计是以管理为重心的 成本会计 成本会计是财务会计与管理会计的混合物成本会计需要向财务会计和管理会计提供必要的数据 1 成本有哪些名称 那些成本是用来管理的 哪些是用来核算的 1 5 资金成本 4 机会成本 3 作业成本 2 变动成本固定成本 1 制造成本 又称产品成本 直接材料 直接人工制造费用 变动成本 随产销量变动而变动的成本固定成本 不随产销量变动的成本 作业消耗资源 资源产生成本 被放弃方案的收益 就是已选方案的机会成本 所有者让渡资金使用权 获得收益企业使用资金而付出的代价 与决策相关或无关的成本付现成本和非付现成本与机器相关或无关的成本沉没成本边际成本战略成本 2 简单低成本和系统低成本在中国大多数企业都以 中国制造 为荣 或做为其竞争优势 但是 中国制造 更多的属于 毛巾拧水 这种低成本基本上不需要投入 摊开财务报表 逐项的看再从哪里可以榨出前来 效果直接 以此中国企业的成本控制是基于简单低成本的基础上 随着市场竞争的加剧和市场环境的变化 其基于简单低成本的优势必将丧失殆尽在国外 那种通过对业务模式的创新 流程优化 提高员工技能和能动性从而达到企业成本最低的方式 我们称之为 系统低成本 而系统低成本是需要持续不断的投入和改进才能获取的成本优势 简单低成本和系统低成本正是传统企业和现代企业成本控制的区分点 也就是说 企业并不只是依靠采购 办公差旅 人力资源省下的成本 而是合理地管理和控制日程运营成本 建立完善的成本控制体系 消除低效率的行为从而实现成本最优化的手段和 业务流程重组和企业重构 1990年管理学博士MichaelHarmer哈默发表文章 ReengineeringWorAutomate Obliterate 重新设计工作 不是搞自动化 1993年哈默与钱辟 JamesChampy 合写了一本书 ReengineeringtheCorporation AManifestoforBusinessRevolution 企业重构 企业革命宣言 他们的观点很快得到产业界和学界的重视和认同 企业重构 成为1993年美国的最畅销书之一 该书很快被翻译成各种文字在全世界发行 现在通常把业务流程重组 BusinessProcessReengineering 简称为BPR 企业重构 提出的时代背景 市场需求的多样性 并且具有不稳定性和难以预测 响应市场需求的速度和快速的应变能力已成为企业能否生存与发展的决定性因素 创新 是知识经济时代企业能够保持活力 持续发展的最重要的生产力 为发挥员工的积极性 创造性 在管理上要求授于员工更多的参与权和决策权 要求使工作内容丰富化 随着信息技术和计算机网络的发展 企业内部中层管理的作用正在弱化 某公司信贷营业部进行BPR的案例 原来营业部分五个专业组 客户组 信用评审组 信贷利率组 合同组 财务组客户从申请到取得贷款通常需要一个星期 业务流程重组后建立了四个综合性小组 每个小组都全面负责从接受客户申请到支付贷款和收回贷款的全过程BPR后客户从申请到取得贷款只要一天 专业化分工引起的主要问题 1 分工越细 一个业务流程经过的部门和环节越多 交接 审核 批准等不增值的环节也越多 协调与管理的工作量就越大 管理人员多 机构臃肿 管理成本高 2 按职能分工 铁路警察各管一段 大家只关心本部门本专业范围的工作 缺乏全局观念 容易产生部门主义 3 专业化分工使员工的技能单一 限制了员工能力的发挥 限制了大家的创造性 业务流程重组的基本概念 为了要在质量 服务 成本 速度 生产效率等重要指标上取得显著进展 而进行的根本性的重新思考和对生产经营过程所作的彻底的重新设计要点是 根本性的重新思考要求取得显著进展 显著的效益核心问题是要打破把业务流程割裂的 按专业职能分工 而是按过程进行重组 BPR前企业中常见的问题 部门之间信息交流过多 而且很多重复 控制点太多 割裂了过程 控制点太多会形成束缚 不能发挥员工的自治机能 信息反馈点往往设置在过程的后端发现问题己迟 造成大的返工 不恰当的缓冲机制 为了应付各种不确定性 动用了过多的资源作安全储备 重构应尽可能消除不确定性 不分正常情况和特殊情况用同一的标准业务过程去处理 使业务过程复杂化 通过BPR将引起的一系列变化 按专业分工的职能部门转变为面向任务面向过程的工作团队 Team 工作团队不是与该项任务有关的各部门的代表的集合 而是按任务需要把有关各专业的工作人员集中在一个组织之内 团队组织有利于情况的的沟通 交流 协调 和及时反馈 团队成员共同承担一项任务 利害休戚相关 有利于树立互助合作的团队精神 基层工作人员角色的转变 基层工作人员过去只是一个听上级指挥的执行者 重组后基层组建了团队 团队得到授权 只要在任务目标 质量标准 费用预算 完工期限等方面与组织规定的目标保持一致 在如何去完成任务上有完全的自主决策权 所以他们不再是单纯的执行者 他们参与团队管理 是团队工作的决策者 从而团队的基层工作者的积极性大大提高 他们的主动性 创造性能更好地发挥 绩效评价标准的变化 传统 岗位职能完成的好坏重组 看重的是工作成果 即对组织作出的贡献员工报酬的多少 直接取决于其贡献的大小 关于职务升迁与奖励传统 在等级制的组织里通常把职务升迁作为一种重要的激励手段重组 工作表现好的给予奖励 包括物质的和精神的 如加薪 奖金 表扬等 至于职务的升迁 则主要取决于他是否具有胜任新工作岗位的能力 如领导能力 组织能力 洞察力 判断能力 沟通能力等等 员工价值观的转变 通过对绩效评价标准的重构 以及区分绩效与能力的不同评价形式 从而重新塑造了员工的价值观 工作成果与顾客的满意度密切相关 所以重构促使员工去关注顾客的要求和利益 而不是去迎合上级的意图 只注意去和上级搞好关系 面对工作 不再是被动地去执行上级的指令 而是以强烈的责任心和主动性去工作 把高效地完成工作任务看成是施展才华 体现自己能力的机会 员工为了自身的不断提高和发展 必然会努力学习 以提高自己的能力 以便为应付未来的挑战打好基础 员工价值观的正确与否 对企业的经营与发展有不可估量的作用 管理者角色的转变 重构给基层团队授权 为了完成任务 过程管理的许多具体工作由团队自己负责自主运作 因此对经理的职能提出挑战 经理的角色应有所转变 由一个指挥者 监控者转变为指导员和教练员 高层领导摆脱了日常事务 可以有充裕的时间去研究企业的明天 研究企业发展的战略性问题也有更多的时间去了解基层的情况 听取意见 研究政策 及时给基层以支持和指导 重构后的现代企业与传统企业的区别 现代企业传统企业指导思想只有变革才能生存不得已才变革工作导向满足顾客要求完成上级任务管理方式全过程管理按职能管理管理重点全过程优化部门优化领导方式授权 指导指挥 控制工作内容强调丰富化强调专业化评价标准着重小组业绩主要看个人业绩 三 成本的作用和职能 一 成本会计的作用成本是补偿生产耗费的尺度成本是综合反映企业工作质量的重要指标成本是制定产品价格的一项重要因素成本是企业进行决策的重要依据 二 成本会计的职能反映的职能监督的职能 四 成本会计的任务 进行成本预测 参与成本决策 编制成本计划 为企业成本管理提供基本依据 严格审核和控制各项费用支出 节约开支 不断降低成本 及时 正确的进行成本核算 为企业管理提供有用信息 考核成本计划的完成情况 开展成本分析 五 财务会计 支出 费用 成本的关系 一 成本项目 二 期间费用 直接生产费用 直接材料直接人工 分配计入成本 间接生产费用 厂房机器折旧车间管理人员工资车间管理费 三 生产费用是如何转化为成本的 直接计入成本 六 供应链决定了成本的结构 供应链在成本当中 有企业的供应链也有产业的供应链的概念 企业改变它的成本结构就是最重要的成本控制或者下降的方法 即优化和调整供应链 企业可以通过调整生产结构 如外包等形式优化和调整供应链