ACCA财务报表解释 主讲人 对外经贸大学国际工商管理学院钱爱民 授课重点 在于提高企业管理者的财务分析能力在于对报表项目的理解与分析 而不是会计核算 授课内容 管理机构 宏观环境 财务报表原则 会计核算原理 财务报表的结构和内容 按项目加以解释 财务报表分析 财务报表的法规环境财务报告委员会国际会计准则委员会审计师的作用 真实与公允 概念 制约财务报表编制的法规体系 1 英国会计的宏观管理 对英国公司会计的制约和规范来自于两个方面 公司法 的有关规定会计专业团体制订的会计准则会计职业团体协商咨询委员会会计准则委员会 标准会计实务公告 会计准则理事会 财务报告准则 此外 上市公司还要遵守上市规则 以上三者共同构成制约公司会计的 公认会计实务 公布的报表 法定报表是法律规定公司必须按照一定格式对外公布的报表 法定报表 利润表资产负债表董事会报告书审计师向公司股东出具的审计报告当一家公司有子公司时 还包括合并报表 会计准则的法律地位 会计准则并没有明确的法律地位 法院也没有明确其准确地位 但是 广泛接受的观点是 会计准则确实得到了法律的支持 小型和中型规模公司 在编制报表方面 小型和中型规模公司可以享受一些豁免 但是 这并不意味着中小型公司可以减免编制报表的法律责任 公司法给出了小型和中型规模公司的定义 公认会计实务GAAP 公认会计实务 GAAP 是指制约企业会计实践的各种规定 在英国将其成为 英国的公认会计实务 UKGAAP 英国的公认会计实务主要受下列因素制约 公司法 主要是1985年公司法 会计准则 主板证券市场的上市规定 公认会计实务GAAP 公认会计实务还受其他一些非强制性因素的影响 如 国际会计准则欧盟部长会议颁布的 公司法指令 其他国家的法律规定 尤其是美国 审计师的作用和 真实与公允观点 的含义 审计师的作用就是检查和判断公司报表的编制是否恰当 审计师必须按照审计实务委员会 APB 制定和发布的审计准则公告 statementsofAuditingStandards 的要求进行审计 审计师可以为企业的股东及其他信息使用者提供两种类型的服务 对公司的业务和报表进行内涵丰富的复核 对报表的编制情况出具公平的意见 真实与公允 TFV 观点 西方国家的法律在法学上一般分为两类 英美法系 少量的成文法 大量的判例法 大陆法系 大量的成文法 公司法没有给TFV下定义 认为只有遵守会计准则和公司法 才算是显示TFV 审计师负责对公司报表是否符合TFV进行审计 并发表意见 小型公司的审计 在英国 审计费是昂贵的 1997年对小公司审计的有限豁免出台 从2000年7月31日开始 如果公司的营业收入低于100万英镑 就可以免除报表审计 财务报表的目标 会计主体财务报表的目标财务报表要素财务报表的使用者财务报表信息 2 财务报表的目的 财务报表的主要目的是提供有关会计主体财务状况以及在给定期间内财务运作情况的信息 会计主体以盈利为目的的经济组织独立于所有者 P24 不一定是 法人 主体建立 簿记系统 利润表 利润是收入大于支出所形成的差额企业的目的是为所有者赚取金钱 财务报表的目的之一是显示企业在一段时期内经营的盈亏状况 利润表就是用来显示企业在给定时期内盈利或亏损情况的报表 财务状况 财务报表的另一目的是显示企业的财务状况 影响企业财务状况的主要因素有 企业控制的经济资源企业的财务结构企业的流动性和偿付能力企业适应周边环境的能力 资产和负债 资产 负债 权益资产 是企业拥有或控制的有价值的资源例 现金 办公楼 厂房 设备 待售的库存商品 原料负债 是对别人的欠款例 银行贷款 银行透支款 欠供货的货款 欠政府的税款权益 所有者的资产的股份例 普通股 留存收益 财务报表的使用者 对报表的需要 为什么企业需要会计报表 如果企业运行是有效率的 它为什么还要编制财务报表 答案很简单 企业之所以需要生成信息来反映其从事的经济活动 是因为有好几类 用户群体 出于各种原因对企业的财务报表感兴趣 资产 负债和会计等式 交易对资产 负债和资本的影响交易对利润的影响会计等式和经营等式利润表和资产负债表的关系 3 独立于其所有者的会计主体 分析交易业务它的来源 认定交易业务在会计帐目中的方面 也要认定交易业务在财务报表中的位置 分析交易业务 巴克成立了一个建筑咨询公司 分析下面的交易业务 交易业务的分析 帐目发生了 1 现金 资产 2 所有者权益 权益 巴克投资了 50 000在公司里并形成普通股 投资 巴克投资了 50 000在公司里并变成普通股 投资 购货 购买货物付了 4 800的现金 帐目发生了 1 现金 资产 2 存货 资产 购货 购买办公用品货物付了 4 800的现金 购买设备 公司购买设备付了 30 000的现金 帐目发生了 1 现金 资产 2 设备 资产 购买设备 公司购买设备付了 30 000的现金 应付账款 公司购买了 9 400的办公用品 未付款 帐目发生了 1 存货 资产 2 应付帐款 负债 应付账款 公司购买了 9 400的办公用品 未付款 交易业务的分析 下面为交易后出现的余额 注意资产负债表反映的是余额 现在看交易中出现的收入和费用 收入 咨询服务收入了 9 800的现金 帐目发生了 1 现金 资产 2 收入 权益 收入 咨询服务收入了 9 800的现金 预付房租 付了 2 800的房租费给房屋租赁公司 帐目发生了 1 现金 资产 2 房租费 权益 预付房租 付了 2 800的房租费给房屋租赁公司 付工资 付工资 2 300 帐目发生了 1 现金 资产 2 工资费用 权益 付工资 付工资 2 300 应收账款 公司购买的办公用品太多 卖给ABC公司价值 3 400 ABC同意30天内付款 帐目发生了 1 应收账款 资产 2 办公用品 资产 应收账款 公司购买的办公用品太多 卖给ABC公司价值 3 400 ABC同意30天内付款 应收账款 ABC公司在10天内还款 帐目发生了 1 现金 资产 2 应收账款 资产 应收账款 ABC公司在10天内还款 既然负债加上资本总是等于资产 因此任何一笔交易都具有双重影响 如果某笔交易改变了总资产 那么负债与资本总额也会跟着改变 任何一笔经济事项在发生后 都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录 以反映经济事项的来龙去脉 复式簿记是一种会计系统 它反映了 每笔交易都会产生两条会计记录 每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响 复式薄记 复式薄记 Exh 2 10 复式薄记 Exh 2 11 让我们来分析一些JJ s服务公司的交易业务 在2002年5月 杰克和他的家人投资 8 000注册了JJ s服务公司 杰克持有800股的股票 资产 负债 权益 8 000 0 8 000 在5月2日 JJ s购买一个自动割草机用了现金 2 500 资产 负债 权益 8 000 0 8 000 在5月8日 JJ s购买了一辆价值 15 000的货车 JJ s付 2 000的现金 并开出一张 13 000的应付票据 净资产 总资产 总负债 8 000 21 000 13 000 在5月11日 JJ s购买零件 300 未付款 5月18日 JJ s卖 150零件给ABC公司 将在30天内收到现金 在5月25日 ABC付给JJ s 75购零件款 在5月28日 JJ s付购零件款 150 5月29 JJ s在5月份内提供服务收入 750 所有的客户付的是现金 资产 负债 权益 赚取的利润 21 900 13 150 8 000 750 5月31日 JJ s购买 50汽油用于割草机和汽车 付现金 会计等式 资产 负债 资本任何交易事项的发生都不会破坏其平衡接受投资购置货摊和待售商品销售留存利润净资产增加提存付所有者报酬提存 从利润中支付 付员工报酬费用 从收入中支付 经营等式是联系利润和会计等式变化的纽带 5月29 JJ s在5月份内提供服务收入 750 所有的客户付的是现金 5月31日 JJ s购买 50汽油用于割草机和汽车 付现金 经营等式 P35当期利润 当期净资产的增加 当期提存 当期投入的资本当期利润 当期投入的资本 当期提存 当期净资产的增加经营等式是联系利润和会计等式变化的纽带 权责发生制与收付实现制权责发生制 以权利或责任发生的时间作为收入与费用的确认时间 而不考虑款项实际的收付时间 收付实现制 以款项实际的收付时间作为收入与费用的确认时间 而不考虑权利或责任发生的时间 9月15日赊销商品一批 于10月20日收到货款20000元 一月份支付全年的保险费12000元 9月12日收到采购方预付货款30000元 于10月5日向对方发送商品 应收款项与应付款项 财务信息的质量特征和计量 财务信息的质量特征财务报告的计量原则历史成本会计的局限性现值会计模型公共部门会计 4 相关性 易懂性 可靠性 完整性 优良会计信息的质量特征 客观性 及时性 可比性 计量原则与会计概念 要使会计信息具有优良的质量特征 就应该根据公认的基本准则或概念来编制财务报表 会计很多概念 这里介绍4种 持续经营原则谨慎原则应计制原则和配比原则重要性原则 持续经营原则 持续经营原则是指在为一个主体编制财务报表时 应该假设该主体会持续存在下去 不会解散或破产 谨慎原则 谨慎意味着采用小心或保守的做法 在会计中 谨慎的含义包括在真正出现问题之前就作好准备 谨慎原则阐述的是当存在多种会计程序或计价方法可供选择时 应该选用那种最为谨慎地反映企业财务状况或财务成果的程序或方法 应计制原则和配比原则 会计中的应计制原则 accrualsconcept 是指在计量期间的利润时 必须将收入与为取得收入而发生的费用相配比 另外 给定期间的收入与支出必须能够合理地归入该期间 应计制原则是会计中一条十分重要的原则 重要性原则 重要性原则是指只有那些金额重大或性质重要的项目才能够影响财务报表所要求的真实与公允原则 历史成本惯例 资产一般 但不总是 以历史成本列示在帐目中 供考虑的计价方法有 机器的原始成本 历史成本 机器的净值 折余价值 该机器在二手市场上的售卖价 变现价值 购置一台同样的机器来代替旧机器所需支付的成本 重置价值 考虑到过去两年里的技术进步因素 购置一台更为先进的机器来代替旧机器所需支付的成本该机器的 经济价值 即预期它在剩余年限中可能为企业带来的利润的净现值 历史成本的局限性 编制财务报表有两大传统理由 满足企业所有者的信息需求帮助管理层控制企业 并对企业未来进行决策 历史成本的局限性 固定资产价值是不切实际的在高通货膨胀时期 利润可能严重高估无法报告货币性项目的收益利润 或损矢 长期的比较不切实际 现值会计模型 物价变动会计 的类型 一般价格变动会计基础现值基础现时购买力会计现时成本会计现值会计的未来 第5章利润表 有限公司股票的种类股本和股利宣布股利和支付股利有限责任公开公司和私人公司有限公司的财务报表 利润表的形式 基本格式 利润的五个层次营业收入销售成本毛利期间费用营业利润例外项目长期投资收益税息前正常活动利润净利息收益税前正常活动利润正常活动利润引起的税金正常活动税后利润股利本年度留存利润 继续经营 收购和终止经营期间费用 销售成本 推销成本 管理费用投资收益利息例外项目和非常项目区别 例外项目属于正常经营活动所产生 每股收益的计算包括例外项目 而不包括非常项目 P73练习与思考5 1 20022001营业收入继续经营171 200 22 7 154 180 26 收购7 终止经营2226营业收入合计200180销售成本 60 80 毛利140100分销成本 25 20 管理费用 47 8 50 2 2 45 营业利润继续经营72 7 65 2 2 1 5 7 41收购1 5 终止经营 7 6 营业利润合计67 235例外项目 2 2 税息前正常活动利润6535 税金 以前年度计提准备不足或过度递延税款会计利润与应税利润递延税款的意义递延税款资产 指企业预先缴纳税款 递延税款负债 指企业推迟缴纳税款