企业所得税 主讲 赖国庆 企业应缴所得税额 应纳税所得额 适用税率应纳税所得税额 企业会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 弥补期限内以前年度亏损 免税所得 1 纳税调整增加项目主要有 工资及三项费用 利息 业务招待费 广告费 赞助费 折旧和摊销 坏账准备和坏账损失 罚款 罚金和滞纳金 存货跌价准备 短期投资跌价准备 长期投资减值准备 会计未确认收入按税法规定应确认收入项目等2 调减项目主要是技术开发费加计扣除 3 免税所得主要有 国债利息所得 免税的补贴收入 免税的纳入预算管理的资金 基金和附加 免于补税的投资收益 税率一致或对方享受定期减免税 免税的技术转让收益 30万 免税的治理 三废 收益等 企业应补 退 企业所得税额 应缴所得税 期初未缴所得税额 或减期初多缴所得税额 已预缴所得税额 应补税境内投资收益的抵免税额 应补税的境外投资收益的抵免税额 经批准减免的所得税额 第一部分收入 会计学上的收入概念一般分为日常经营活动取得的收入和利得 企业会计准则 收入规定 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入 不包括为第三方或客户代收的款项 而税法上的收入包括一切经济利益 比会计上 收入 范围大 另外 税法与会计制度在收入确认时间和收入计量上均存在差异 会计制度规定只要同时符合确认收入的四项条件 当期就要确认收入 如果不符合则不能确认收入 如在采用托收承付和委托银行收款的方式下 购买方出现财务困难 会计上就不能确认收入 而只应做发出商品 而按税法规定则已经具备了收入条件 在收入计量方面 会计通过主营业务收入和其他业务收入科目核算 税法还包括会计上不作收入的价外费用和视同销售 企业之间关联交易 会计上只要求在财务报表中进行披露 税法要求按照关联交易的公允价值确定交易的应税收入 会计上不具备确认收入的条件但在税收上可能已经具备 会计对商业折扣按实际收取的价款确认收入 税法要求必须将折扣额开在一张发票上才行 否则不能扣除 同时 税法规定 折扣销售仅限于价格折扣 如果销货者将自产 委托加工和购买的货物用于实物折扣的 则该实物款额不能从货物销售额中扣除 一 一般收入的确定 纳税人的收入总额包括生产经营收入 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入和其他收入 其中 1 生产经营收入 是指纳税人从事主营业务活动所取得的收入 包括商品 产品 销售收入 劳动服务收入 营运收入 工程价款收入 工业性作业收入 以及其他业务收入 商品交易中收入的确认在我国的商品交易中 由于存在不同的结算方式和商品交接方式 企业应当分别不同情况确认商品交易收入的实现 在交款提货销售的情况下 如货款已经收到 发票 帐单和提货单已经交给买方 无论商品 产品是否发出 都作为收入的实现 采取预收货款销售的商品产品 在商品产品发出时作为收入的实现 委托其他单位代销的商品产品 受到代销单位的代销清单后作为收入的实现 因为代销清单表示了商品已经卖出 在采用托收承付或委托收款结算方式销售商品的情况下 应当在商品已经发出 并已将发票帐单提交银行办妥托收手续后作为收入的实现 采用分期收款结算方式销售商品 产品 按合同约定的收款日期作为收入的实现 对于分期收款销售商品 产品 按合同约定的收款日期作为收入实现时间 并按全部销售成本与全部销售收入的比率 计算本期应结转的销售成本 企业出口销售的商品 陆运已取得承运货物收据或铁路运输单 海运以取得出口装船提单 空运以取得空运运单 并向银行办理出口交货单后作为收入的实现 为使出口成本 盈亏核算口径一致 出口商品的销售收入 一律以对外成交的离岸价格为准 如果合同以到岸价格成交的 先按到岸价格作为出口销售收入记帐 然后将己方负担的以外汇支付的国外运输保险费和佣金等 用红字冲减出口销售收入 劳务交易中收入的确认 短期劳务 不跨年度 合同 在提供了劳务并开出发票时 确认收入的实现 会计处理与此相同 长期劳务合同 主要指建筑施工合同 分别以下情况确认收入的实现 A 实行合同完成后一次结算工程合同 应于合同完成 施工企业与发包单位进行工程合同价款结算时 确认收入实现 实现的收入款为承包双方结算的合同价款总额 B 实行旬末或月中预付 月终结算 竣工后清算办法的工程合同 应分期确认合同价款收入的实现 即在各月份终了 与发包单位进行已完工程价款结算时 确认承包合同已完工部分的工程收入实现 本期收入额为月终结算的已完工程价款金额 C 实行按工程形象进度划分不同阶段 分段结算工程价款办法的工程合同 应按合同规定的形象进度分次确认已完工阶段工程收益的实现 即 应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段 与发包单位进行工程价款结算时 确认为工程收入的实现 本期实现的收入额 为本期已结算的阶段工程价款金额 会计处理 在资产负债表日 劳务结果可以可靠计量 按完工百分比法 劳务结果不能可靠计量 分已发生劳务成本预计全部得到补偿 部分补偿和全部不能得到补偿三种情况处理 2 财产转让收入 是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入 包括转让固定资产 有价证券 股权以及其他财产取得的收入 3 利息收入 是指纳税人存款 贷款及购买各种股票 债券等有价证券的利息 但不包括国债 特种国债 保值公债 国库券 利息和符合条件的非营利性基金会存款取得的利息 虽然国债的持有收益免税 但其处置收益应纳税 4 租赁收入 是指纳税人出租固定资产 包装物 以及其他财产而取得的租金收入 5 特许权使用费收入 是指纳税人提供或转让专利权 非专利技术 商标权 著作权 以及其他特许权的使用权而取得的收入 6 股息收入 是指纳税人对外投资入股分得的股利 红利收入 股利是指按资本计算的利息 红利是指企业分给股东的利润 7 其他收入是指除上述各项收入之外的一切收入 包括固定资产盘盈 罚款收入 因债权人原因确实无法支付的应付款项 物资及现金的溢余收入 教育费附加返还款 包装物押金收入以及其他收入 二 特殊收入的确定 补贴收入税法规定 企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入 除国务院 财政部 国家税务总局规定不进入损益外 一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额 予以征收所得税 对企业减免或返还的流转税 含即征即退 先征后退 除国务院 财政部 国家税务总局规定有指定用途的以外 都应计入企业应纳税所得额 照章征收企业所得税 对直接减免和即征即退的 应并入企业当年利润征收企业所得税 对先征后返和先征后退的 应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税 财政部 国家税务总局规定不进入损益的项目 在2010年底以前 对增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品 对其增值税负担超过3 的部分实行即征即退 对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的集成电路产品 对其增值税负担超过6 的部分实行即征即退 所得税款不作为企业应税收入 不征收企业所得税 中储粮总公司及其直属粮库的财政补贴收入 在2005年底前免所得税 中储棉总公司及直属棉库取得的财政补贴收入在2005年底前免所得税 税法和会计制度在确认补贴收入的时间上不一致 税法是按收付实现制 会计按权责发生制 企业实际收到即征即退 先征后退 先征后返的增值税时 借银行存款 贷补贴收入 直接减免的增值税 借应交税金 应交增值税 减免税款 贷补贴收入 企业实际收到即征即退 先征后退 先征后返的消费税 营业税时 借银行存款 贷主营业务税金及附加 对直接减免的消费税 营业税 不作帐务处理 企业实际收到即征即退 先征后退 先征后返的教育费附加 借 银行存款 贷 营业外收入 会计对以缴纳所得税后的利润再投资所退回的所得税 以及实行先征后返的所得税 应于实际收到退回的所得税时 冲减退回当期的所得税费用 不作补贴收入处理 2 资产评估增值的税务处理 因清产核资发生的评估增值纳税人按照国务院统一规定 进行清产核资时发生的固定资产评估增值 不计入企业应纳税所得额 固定资产重估后 无论是否提取折旧 均需缴纳房产税和印花税 会计上不确认收益 非货币性资产对外投资发生的评估增值税法规定 企业以其经营活动的部分非货币性资产对外投资 包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配售股票 应在交易发生时 将其分解为公允价值销售非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理 将非货币性资产的公允价值或评估价超过其帐面价值的部分 确认为当期所得 如果金额较大 可在5年内转入 会计制度对非货币性资产换入的投资成本的确认是以非货币性资产帐面价值为基础 而不是以非货币性资产的公允价值 或评估价 为基础确定 非货币性资产的公允价值只在被投资方计算投资方股本 或实收资本 和股本溢价时发生作用 应以换出资产的账面价值 加上应支付的相关税费 作为换入资产的账面价值 如果涉及补价 支付补价的 应加上补价 收到补价的 应减去补价 加上应确认的收益 企业进行股份制改造发生的资产评估增值应相应调整帐户 所发生的固定资产评估增值可以计提折旧 但在计算应纳税所得额时不得扣除 石油集团投入股份公司的资产 股份公司按评估后的价值计提折旧 并在所得税前扣除 资产范围应包括企业的固定资产 流动资产等在内的所有资产 按评估增值调整后有关资产帐面价值计提折旧或摊销的 在计算应纳税所得额时不得扣除 企业在办理年度纳税申报时 应将有关材料计算资料一并附送主管税务机关审核 在计算申报年度应纳税所得额时 可按下列方法进行调整 据实逐年调整 企业因进行股份制改造发生的资产评估增值 每一纳税年度通过折旧 摊销等方式实际计入当期成本 费用的数额 在年度纳税申报的成本项目 费用项目中予以调整 相应调增当期应纳税所得额 综合调整 对资产评估增值额不分资产项目 均额在以后年度纳税申报的成本 费用项目中予以调整 相应调增每一纳税年度的应纳税所得额 调整期限最长不得超过10年 以上调整方法可由企业选择后 报主管税务机关批准 调整方法一经批准确定后 不得更改 会计上可计提折旧 例题P73 P159 3 纳税人接受捐赠的资产 含货币资产和实物资产 的处理 纳税人接受捐赠的资产 计入企业当期的应纳税所得额缴纳所得税 如金额较大 经批准可在不超过5年的期限内平均计入 会计上转入 资本公积 接受现金捐赠 和 资本公积 接受捐赠非现金资产准备 4 视同销售纳税人将自己生产的产品用于在建工程 管理部门 非生产性机构 捐赠 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面时 应视同对外销售处理 其产品的销售价格 应参照同期同类产品的市场销售价格 没有参照价格的 应按成本加合理利润的方法组成计税价格 计算销售收入 所得税先按33 的税率计算未来应交的所得税 暂计入 递延税款 科目 待年终再行调整 会计上不作销售 按成本转帐 应交纳的各种流转税 按用途计入相关科目 例题P8 5 坏帐损失收入的处理 纳税人已作为支出 亏损或坏帐处理的应收帐款 在以后年度全部或部分收回时 应计入收回年度的应纳税所得额 会计处理 作两笔分录借记应收账款或其他应收款贷记坏账准备同时借记银行存款贷记应收账款或其他应收款 6 纳税人向买方收取的各种价内外基金 资金 附加 和收费的处理 纳税人的一切收入 包括向买方收取的各种价内外基金 资金 附加 和收费 除国务院或财政部 国家税务总局明确规定不征收企业所得税项目外 都应并入企业的收入总额 依法计算缴纳企业所得税 7 保险无赔款优待的处理 纳税人取得的保险无赔款优待应并入应纳税所得额 计算缴纳所得税 8 申购资金被冻结期间存款利息的处理 股份公司取得投资者申购无效 不中签 的申购资金被冻结期间的存款利息 应并入股份公司的利润总额 如数额较大 可在5年期限内平均转入 依法计算缴纳企业所得税 9 汇率变动发生汇兑收益的处理 纳税人由于汇率变动而发生汇兑收益 在筹建期间发生的 从企业生产经营月份的次月起 按照直线法在5年内转入应纳税所得额 在生产经营期间发生的 应按税法规定计入当期应纳税所得额 在清算期间发生的 应按税法规定计入清算期间应纳税所得额 与购建固定资产有关的 在资产尚未交付使用或者虽使用