会计国际协调及国外相关组织近期进展一、国际会计准则理事会的工作与协调活动 1国际会计准则理事会9月会议议题 国际会计准则理事会（IASB）于9月20日至22日在伦敦举行了理事会9月会议，主要讨论了以下议题： 将排放权、公允价值指南、金融工具公允价值分解信息列入工作计划 讨论项目时间表和管理方案等技术计划 讨论以公允价值计量的可卖回金融工具 讨论短期趋同项目：所得税、分部报告和每股收益 讨论收入确认 讨论包含特殊目的主体的合并财务报表 2国际财务报告解释委员会9月召开会议 国际财务报告解释委员会（IFRIC）于9月1日至2日在伦敦举行会议，主要有以下议题： 发布国际财务报告解释公告第6号参与特殊市场产生的负债：电子电气废弃物 讨论解释公告第12号、13号和14号（特许服务权协议：会计模式的确定、金融资产模式和无形资 产模式） 讨论关于国际会计准则第19号雇员福利最低资金要求和资产上限的解释 3国际会计准则理事会与日本会计准则理事会举行会议 9月23日，国际会计准则理事会与日本会计准则理事会在伦敦举行第二次准则趋同联席会议。国际会计准则理事会方面的参加人员为，理事会主席戴维泰迪和4位理事及部分工作人员；日本会计准则理事会方面的参加人员为理事会主席齐藤静树、西川郁生以及部分工作人员。会议讨论了概念框架、套期会计、资产移除义务等项目，并就上次会议所讨论的存货计价、分部报告、投资性不动产、关联方披露和外国子公司会计政策的一致性等议题确认了取得的进展。 日本会计准则理事会通报了年底发布外国子公司会计准则一致性的征求意见稿和存货计价讨论稿的计划；国际会计准则理事会通报了修改和讨论若干项国际财务报告准则的计划，其中将考虑日本提出的有关建议。 国际会计准则理事会与日本会计准则理事会都高度评价了会谈取得的进展。国际会计准则理事会主席戴维泰迪说：“这次会议证明，国际会计准则理事会与其他方面增进了解、交换意见，很有意义”；日本会计准则理事会主席齐藤静树说：“日本准则被欧盟列为候选的等效准则后，开始与全球资本市场上的其他有影响的会计准则体系并列。这也促使日本通过趋同提高会计准则质量。日本仍将继续推进与国际会计准则理事会的趋同项目”。 二、其他国家或地区会计准则制定及协调工作进展 1 中国、日本和韩国会计准则制定机构举行会议 中国、日本和韩国会计准则制定机构于2005年9月6日至7日在西安举行了第五次会议。来自中日韩会计准则制定机构以及中国香港、澳门和国际会计准则理事会的40多名代表出席了会议。中国财政部部长助理、中国会计准则委员会秘书长王军率中国代表团参会并主持了会议。本次会议的主要议题包括，交流中日韩三国会计准则制定的最新进展、探讨对会计国际趋同的基本态度、研究各国在会计国际趋同中面临的主要问题及改进国际财务报告准则的意见和建议等。 三国会计准则制定机构在本次会议上签署了中日韩三国会计准则制定机构西安会议备忘录。这是中日韩会计准则区域协调框架自建立以来首次形成书面的一致意见。 中日韩三国会计准则制定机构会议是中日韩三国于2002年初，为顺应会计国际协调和趋同的新形势建立的一个促进区域会计交流与合作的机制。会议由三国轮流承办，每年召开一次，旨在共同交流各国会计准则发展的最新形势和面临的问题，协调会计国际趋同的立场，发挥区域合作和交流的优势。本次会议是三国会计准则制定机构召开的第5次会议，也是中国第2次承办该项会议，这对进一步促进中国会计改革、加快中国会计国际趋同步伐、推进会计地区对话与合作将产生十分积极的影响。 2中日韩会计准则制定机构签署备忘录 中日韩三国会计准则制定机构于9月12日发布了中日韩三国会计准则制定机构西安会议备忘录。备忘录就会计准则国际趋同的基本态度、具体措施以及面临的问题取得了以下成果： 第一，协调了各国对于会计国际趋同的基本立场。三国会计准则制定机构一致认为：在经济全球化不断深化的大背景下，会计国际趋同是大势所趋，是发展方向，中日韩三国支持支持会计的国际趋同，也支持国际会计准则理事会为实现制定一套高质量的、全球公认的会计准则的最终目标所作的努力。同时，三国也认为，会计国际趋同不等于相同，应当考虑各国特殊的国情，做到求同存异、趋同化异；会计国际趋同需要一个渐进发展的过程；会计国际趋同应当是一种国家会计准则制定机构与国际会计准则理事会之间的双向互动。 第二，明确了三国会计准则制定机构会议应当致力于解决各国乃至东亚地区在会计准则制定和会计国际趋同过程中所面临的实际问题，应当将解决具体问题、协调共同立场作为三国会计准则制定机构会议的首要任务。三国会计准则制定机构会议应当一方面有助于促进三国会计准则的制定，另一方面应当能够确认各国在会计国际趋同中所遇到的主要障碍和问题，并向国际会计准则理事会提出改进和修改国际财务报告准则的建议。 第三，决定了由三国会计准则制定机构的技术人员成立联合工作组。联合工作组的主要任务是，就三国在会计准则制定和会计国际趋同过程中所面临的主要技术问题，进行合作研究。联合工作组可以每年不定期召开会议，所形成的研究成果，用于提交下次三国会计准则制定机构会议讨论，或供国际会计准则理事会供修订准则或者制定新准则参考。 三、国外监管机构及国际组织动态 1美国证券交易委员会（SEC）将更换首席会计师 9月7日，美国证券交易委员会首席会计师唐纳德尼科尔森宣布，他将于今年10月离任。 现年61岁的尼科尔森毕业于威斯康星大学，1969年获美国注册会计师资格，曾在普华会计公司服务多年，2003年9月出任美国证券交易委员会首席会计师，是一位金融会计专家。尼科尔森在任期间，在提高财务信息披露质量、严格审计程序、重树投资者信心等方面都做了大量卓有成效的工作。此外，他还与美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）和财务会计准则委员会（FASB）建立、保持了紧密的工作关系，尤其财务会计准则委员会在一些重大问题上均得到了SEC和尼科尔森的支持。虽然SEC的重大决策都是由主席和其他4名委员做出的，但尼科尔森对委员会的决策拥有较大影响力。 2国际清算银行讨论会计和审慎监管问题 9月19日，国际清算银行发布了一份题为会计、审慎监管和金融稳定性：综合因素的工作文件。该文件所关心的基本问题是，企业财务状况的何种信息有益于经济体系和金融体系的高效和稳定运行。通过对具体企业的分析，该文件确定了会计准则制定机构和审慎监管机构的观点之间的重大差异。 3美国证券交易委员会（SEC）就股权支付发表意见 9月10日，美国证券交易委员会分别发布了主席考克斯和首席会计师尼科尔森的声明，对一份非正式的工作人员报告表示欢迎。这份报告是SEC经济分析办公室工作人员在8月31日提交给首席会计师尼科尔森发一份备忘录。 去年12月，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了修订后的财务会计准则公告第123号基于股份的支付，要求企业在股份支付工具的授予日，以公允价值对股份支付工具进行计量，并计入费用。今年3月29日，SEC发布了工作人员会计公报第107号，支持该准则的有关规定。执行该准则的一个难点是对股份支付交易进行公允价值计量，随着执行日期（2005年6月15日后的第一个财务年度，小企业为12月15日后的第一个财务年度）的临近，企业开始寻找有利的计量方法。该准则规定，市场价格是对公允价值的最佳估计，因此有公司提出，可以设计和发行一些市场流通的公允价值工具，对股份支付安排的条件和条款进行复制，以便对股份支付交易进行公允价值计量。尼科尔森要求经济分析办公室对此进行研究，于是形成了这份备忘录。备忘录认为，以市场价格为公允价值的最佳估计是正确的，而发行“复制”工具或替代工具难以得到合理的公允价值计量结果，因为完全复制有关条件和条款是不可能的。 尼科尔森在声明中认为，应就公允价值计量方法等准则的执行问题展开广泛讨论。考克斯主席在声明中认为，备忘录是对进一步研究以市场为基础的估价方法的一个鼓励。 4美国证券交易委员会可能再次推迟2002年萨班斯奥克斯利法第404节的实施期限 美国证券交易委员会（SEC）9月21日在一份工作计划中，建议将小型上市公司执行2002年萨班斯奥克斯利法的时间推迟1年。第404节要求上市公司对其内部控制的有效性进行评估，并接受注册会计师的审计。该条的实施将给美国上市公司，尤其是来自国外的上市公司，增加很大的披露成本和风险，因而已经两度推迟实施。目前的实施时间为2007年7月15日后结束的第一个财务年度。