内部审计体制和外部化研究 为什么要研究内部审计体制 内部审计体制是实施内部审计的组织保证科学的合理的内部审计体制是保证企业实现经营目标的一项有力措施科学的合理的内部审计体制是企业最高管理当局的有力的参谋助手科学的合理的内部审计体制是企业内部审计质量的有力保证科学的合理的内部审计体制是实现企业内部控制的有力保证 为什么要研究内部审计外部化 发达国家的内部审计已经外部化入世对我国内部审计的影响理论研究应走在实践的前面 内部审计体制研究 一 内部审计的基本理论问题二 大型企业及企业集团的内部审计模式三 需要明确的几个问题四 我国内部审计的发展前景 一 内部审计的基本理论问题 一 内部审计的基本问题 二 内部审计机构设置情况以及存在的问题 一 内部审计的基本问题 1 内部审计的产生动因2 内部审计的定义3 内部审计的定位 1 内部审计的产生动因 内部审计的产生有三方面的原因 一是内部管理的需要企业规模的不断扩大经济业务不断复杂管理层次多样化生产经营地点分散化母公司管理监督子公司的经济活动的需要 1 内部审计的产生动因 二是来自外部审计和社会给本企业的压力外部审计的业务逐渐庞大杂乱 一部分审计业务需要内部审计来分担社会上的竞争愈演愈烈要求企业建立内审制度 将眼光向内 堵塞漏洞 节约成本 提高经济效益 三是政府法令的要求 2 内部审计的定义 国际内部审计师协会 IIA 1990年在 关于内部审计职责的声明 中曾对内部审计的定义予以修订 修订后的定义为 内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动 它要提供所检查的有关活动的分析 评价 建议 咨询意见和信息 以协助本组织成员有效地履行其责任 2 内部审计的定义 IIA理事会于1999年6月26日通过了内部审计的新定义 内部审计是一种独立 客观的保证和咨询活动 其目的是增加组织的价值和改善组织的经营 它通过系统 规范的方法评价和改善组织的风险管理 控制和管理过程的有效性 帮助组织实现其目标 新定义既反映了过去一段时间内部审计职业界在实务中的一些变化 同时也代表了内部审计的发展方向 主要有以下几方面的变化 2 内部审计的定义 内部审计的性质由原来的 独立评价活动 变为 独立 客观的保证和咨询活动 这里所说的 保证 活动 不仅包括评价活动 而且还包括评价之外的以其他方式所进行的服务活动 即 信息的可靠性和完整性的保证 内部控制结构有效性的保证 风险控制的有效性和充分性的保证等 至于 咨询 活动 是指内部审计部门针对组织所遇到的挑战 通过咨询活动来增加组织的价值 内部审计部门咨询的领域是非常广泛的 其中特别强调在风险管理方面的咨询 2 内部审计的定义 内部审计的职责由 检查与评价本组织的活动和为本组织服务 变成 为组织增值和改善组织经营 内部审计的目标也由 协助本组织成员有效地履行其责任 变为 帮助组织实现其目标 显然 后者将内部审计在组织中的作用提高到一个新的水平 2 内部审计的定义 在新定义中去掉了 在组织内部 一词 这可以理解为内部审计可以向外发包 第三方可以对内部审计工作进行投标 毋庸置疑 由与组织的管理层为一体的 充分了解组织情况 并具有职业胜任能力的内部审计人员履行内部审计职能为最佳 但也并不排除一些没有内部审计人员的小规模的组织 由外部人员来提供的内部审计服务 即使在一些内审部门健全的大型组织中 在很多情况下 仍然需要具有特殊技能的外部审计人员协助内部审计完成工作 2 内部审计的定义 新定义把内部审计服务的内容明确为评价和改善风险管理 控制和管理过程的有效性 尽管在1990年修订的定义中没有明确内部审计的服务内容 但在当年 关于内部审计职责的声明 中却有详细的解释 内部审计要检查财务和经营信息的可靠性和完整性并做出报告 要确定对本组织经营活动和报告有关政策 计划 程序 法律和条例的遵循情况 要评价资源利用的经济性和有效性 还要对组织内部控制制度的健全性 有效性和遵循情况进行评价等 显然 把评价和改善风险管理作为内部审计的重要服务领域 是内部审计新定义的一个显著的发展 必将把内部审计推向更广泛的领域和更高的境地 2 内部审计的定义 我国内部审计的定义是 在本单位负责人的领导下 在单位内部设置独立的审计机构和配置专职的审计人员 根据国家法律 法规和政策 制度的规定 采用一定的程序和方法 对本单位及其下属单位的财政 财务收支及各项经济活动的合法性 合理性 效益性以及经济活动资料的真实性进行审核 鉴证和评价 并提出改进工作建议的一种经济监督活动 3 内部审计的定位 1 内部审计的职能定位现代内部审计职能源于实施和完善现代管理职能的需要现代管理的职能 是指管理活动的职责和功能 它是管理主体对管理客体施加影响的方式和具体表现 是设计管理者职务和管理机构功能的依据 在规模较小的组织当中 所有的管理职能通常由一个人来执行 组织规模变大时 总体管理职能就需要由更多的人完成 这时 为使组织更有效地运行和便于管理 组织可以有更多的层次 每个层次的活动都必须服从于组织所建立的政策 标准和程序 这些政策 标准和程序构成组织的控制系统 内部控制的目的在于 保证信息的可靠性和完整性 保证资产的安全性 提高资源使用的经济性和有效性 监督为达到经营目标而制定计划的实施 检查计划的完成情况 管理的越好 就越能有效地达到这五个基本控制目标 1 内部审计的职能定位 随着现代企业组织规模的日益庞大 组织复杂性不断增加 客观上增强了对控制系统本身进行监督和加强管理的需要 但在很多情况下 管理者很难发现其中存在的问题 管理部门对客观的 高质量的信息需要 已超出了单纯的财务信息的范围 而内部审计的作用恰恰符合了这一管理需要 内部审计在检查内部控制方面拥有管理部门不具备的技能 他们能够以更加客观的立场对内部控制系统及其运行情况做出评价 进而提出意见和建议 供管理部门参考 由此可见 现代内部审计的主要服务对象是管理层 这种服务不仅在现在 在将来也会不断的体现在内部审计人员对组织经营控制的监督与评价中 因此 现代内部审计具有三项基本职能 监督职能 评价职能和服务职能 1 内部审计的职能定位 A 内部审计的监督职能理解内部审计监督职能的思路 有或无有 代表谁监督谁 代表国家对企业领导层实施监督代表谁监督谁 代表资产所有者对资产管理者实施监督代表谁监督谁 代表企业管理当局对企业内部各职能部门实施监督 1 内部审计的职能定位 A 内部审计的监督职能代表国家对企业领导层实施监督 答案 不行 1 内部审计的职能定位 A 内部审计的监督职能代表资产所有者对资产管理者实施监督 答案 不行资产所有者国家大股东中小股东 1 内部审计的职能定位 A 内部审计的监督职能代表企业管理当局对企业内部各职能部门实施监督 答案 可行 管理当局指谁 董事会监事会总经理财务副总经理总会计师 职能部门指谁 管理当局层次不同 职能部门也有差异 1 内部审计的职能定位 B 内部审计的评价职能理解内部审计监督职能的思路 有或无有 经济效益审计经济责任审计 1 内部审计的职能定位 B 内部审计的评价职能经济效益审计 经济效益技术经济指标的评价 三E评价 1 内部审计的职能定位 B 内部审计的评价职能经济责任审计 离任审计 任职期间 责任重计 现任期间 1 内部审计的职能定位 B 内部审计的评价职能评价的具体内容 对厂长 经理进行经济责任审计 评价其经济业绩 对本企业及其下属单位的经营决策 生产计划 发展规划是否符合企业的发展目标进行评价 对财务收支计划 信贷计划 经济合同等的执行情况和实现的经济效益情况进行评价 对内控系统的健全情况进行分析评价 会计核算及财务管理状况 资金资产的使用状况 对企业的经济效益及其他各项经济指标等方面进行分析和评价 1 内部审计的职能定位 C 内部审计的防范职能内部审计的防范职能是指内部审计通过其经济监督和评价活动 所体现的预防被审计对象发生或再次发生违法违纪等问题的功能 内部审计的这种防范职能是发挥内部审计在现代企业中监督和促进作用的重要保证 内审人员通过严格的审计可以给单位一种严格守法和执法的氛围 促使单位遵纪守法 内部审计还可以通过对下属单位的内部控制制度的评审 促使其建立健全内控制度 对其下属单位起到监督和防范的作用 1 内部审计的职能定位 D 内部审计的服务职能从内部审计的历史看内部审计的服务职能从内部审计发展的历史来看 内部审计一直是为管理者服务的 管理者只能实行间接控制 他们需要一种保障 即保障企业控制系统按计划运作 并提供一切必要的信息 以此来控制他们职责范围内的事情 内部审计则提供了这种保障 事实上 内部审计从查错防弊到参与内部控制的建立 发展到风险管理一直都是作为管理的一种手段为管理者服务的 1 内部审计的职能定位 D 内部审计的服务职能从内部审计的地位看其服务的职能内审部门要充分利用其地位超脱的有利条件 成为企业的参谋部 帮助企业用好国家的政策 协助企业论证其决策的可行性 并预测由此产生的经济效益 为企业经营决策提供政策和经济上的依据 通过经营决策的审计可以避免由于决策的失误给企业造成不必要的损失 内部审计人员长期处于企业中 所以熟悉管理当局各方面的方式程序和企业集团的整体状况 在进行评价与鉴证时 能迅速地找出缺陷 提出改进建议和具体措施 内部审计还可以通过事前 事中和事后控制为管理当局的决策 计划 控制提供依据 这些都充分体现了内部审计的服务职能 1 内部审计的职能定位 D 内部审计的服务职能从内部审计的本质看其服务职能从本质上讲 内部审计是企业加强内部管理与控制的重要手段 具有内向服务的职能 内部审计对企业本身的调控和管理 完善与发展负有直接的经济责任 90年代内部审计师面临的一个关键问题就是 为企业增加价值 3 内部审计的定位 2 对内部审计的职能认识的误区误区 内部审计只有监督职能 3 内部审计的定位 3 内部审计的内容定位A 财务审计检查财务报表及其有关会计资料是否遵循了一般公认会计原则 是否按照财务会计制度 具体会计准则和公司有关规定处理 评价企业财务 会计控制系统是否健全 有效 评价其在组织内部各成员间有无合理的划分责任和职权的业务处理程序 是否拥有经过良好训练 具备应有素质的财务 会计人员 3 内部审计的内容定位 B 业务经营审计监督组织内部各项经济活动的经济性 效率性 效果性 即3E审计 Economy Efficiency Effectiveness 经济性审计 如进行成本审计 要求公司所属系统按照公司规定的原则 正确计算并不断降低成本 做到资源有效配置 从而提高经济效益 效率性审计 如审查公司固定资产使用情况 资金周转情况等 判断资产使用效率的高低 效果性审计 主要是审查生产是否按管理人员意图进行 公司经营能否做得更好 是不是实现了既定经营目标或计划预算 内部审计人员根据必要和充分的经营评价标准 对企业经营业务的经济性 效率性 效果性进行评价 所谓经济性评价 即评价资源是否得到有效配置 包括资金 物资 人力资源等 所谓效率性评价 即通过投入与产出之比来进行评价 如人工效率等 所谓效果性评价 即通过比较业务成果与既定的经营目标或计划预算 评价业务完成的好坏 能否有所改进和提高 3 内部审计的内容定位 C 项目审计审计人员根据自己的计划或管理当局的要求对进行中的项目做特别检查 如项目进度是否与计划相符 项目成本支出的合理性等 评价项目 投资的可行性 项目进行过程中评价其是否达到既定的目标及是否可以进一步完成下一步的预定目标 3 内部审计的内容定位 D 信息系统审计主要审计计算机信息资料系统审查计算机的安全保障情况 复核数据的处理是否精确评价计算机系统运行的安全可靠性评价将来的适用性 3 内部审计的内容定位 E 风险审计通过对组织活动的检查 及时发现企业经营当中已存在的和潜在的可能对企业造成危害的问题 起到及时发现和防范风险的作用 通过对企业经营各方面活动的检查 评价企业所面临的风险 起到预警作用 3 内部审计的定位 4 内部审计的地位定位内部审计要履行其职能 必须