管理会计 第一部分总论 管理会计的产生与发展管理会计的定义和内容展望21世纪管理会计的新发展 一 管理会计的产生与发展 管理会计形成的动因管理会计的产生与发展管理会计在我国的应用 一 管理会计形成的动因分析 1952年 世界会计师联合会正式通过 管理会计 这个专门词汇 标志着管理会计与财务会计正式分离和现代管理会计体系的正式形成 并得到社会的承认 管理会计形成的动因主要有 根本动因是社会生产力的发展和市场经济的建立 直接动因是 1 企业管理的需要 2 股份有限公司的出现和盛行 3 科学管理和现代管理科学的兴起 科学管理和现代管理科学 科学管理是指运用科学 有效的管理方法进行管理 其核心是强调提高生产和工作效率 efficiency 二十世纪三十年代泰勒工作制的出现标志着科学管理的兴起 现代管理科学是指随着生产力的发展 企业的规模越来越大 生产经营活动日趋复杂 市场竞争日益激烈 以强调提高生产和工作效率为核心的科学管理学说已不再适应当前形势的情况下 而顺应新的形势形成的新的管理学说的总合 它的主要两大支柱是行为管理学派 激励 和数量管理学派 决策 二 管理会计的产生与发展 19世纪20年代 20世纪初管理会计的萌芽期20世纪初 30年代执行性管理会计的发展期40 50年代现代管理会计的创建期60年代 80年代中期管理会计理论的繁荣期80年代中期 管理会计的变革期 19世纪20年代 20世纪初管理会计的萌芽期 企业通过归集和计算单位产品人工成本 单位产品材料成本和单位产品成本 并进行横向和纵向的比较 借以对生产作业活动进行控制 对生产作业者进行考核和激励 从而达到提高作业效率的管理效果 受生产力发展水平的限制 成本计算和控制方法比较简单 主要考虑直接成本 即直接材料和直接人工 的核算和控制 主要通过对最终成果的考核来进行激励 20世纪初 30年代执行性管理会计的发展期 历史背景 机器化大生产的出现 主要成果 为配合泰勒工作制的实施 在科学管理方法的基础上 发展完善了 标准成本法 预算控制 和 差异分析法 间接成本的分配问题引起了重视 限于信息成本问题 主要采用直接人工工时来作为分配标准 初步形成了部门考核激励体系 如杜邦公司的ROI分析图主要特点 这些管理会计方法的核心是提高作业效率 efficiency 40年代 50年代现代管理会计的创建期 历史背景 科学技术和生产力迅速发展 企业的规模越来越大 生产经营活动日趋复杂 市场竞争日益激烈 企业从单纯注重提高作业效率转向讲求经济效益 effciency effective 主要成果 顺应形势 以行为科学和数量管理学派为两大支柱的现代管理科学开始兴起 为现代管理会计的创建提供了理论和方法基础 根据 管理的重心在决策 的观点 发展完善了预测 决策 全面预算等方法 对执行性管理会计方法进行了改良 形成了一种全局性的 以服务于企业提高经济效益为核心的现代管理会计体系 包括决策会计和执行会计 1952年 世界会计师联合会正式通过 管理会计 60年代 80年代中期管理会计理论和方法的繁荣期 历史背景 现代管理科学的繁荣主要成果 受现代管理科学思想的影响 管理会计的理论进一步得到发展 开创了一些新领域 这些管理科学思想主要包括 60年代的系统管理学派 70年代的权变 又称灵活 管理学派 80年代的信息经济学80年代的代理理论在设计具体管理会计方法 大量运用数学模型 评价 这一段期间管理会计理论和方法的繁荣却没有带来管理会计应用相应的繁荣 管理会计本身的原因和企业的原因 80年代中期 管理会计的变革期 一 历史背景 信息社会逐渐代替工业社会主要挑战 生产制造环境发生了变化 从稳定的大规模标准化生产转向全面质量管理 及时适量生产及存货控制 CIM生产等 同时 企业也重新认识到追求制造领域的卓越对企业生存和发展的重要性 为管理会计的变革和应用创造了良好的环境 全球经济一体化的趋势 组织规模越来越大 如何进行有效的资源分配 如何设计合理的责任体制和进行有效的业绩考核 以保证企业整体目标的顺利实现 成为管理会计要研究的一个比较重要的问题 信息社会以顾客为中心 企业在决策 生产 销售时必须要考虑顾客的需求 信息技术的广泛运用 管理会计如何向非生产制造领域来进行延伸 80年代中期 管理会计的变革期 二 当前取得的重要成果 成本企画 即目标成本管理 ABC法 以活动量为基础的成本计算法 又称作业成本法 它在正确分配制造费用 成本预测 决策和绩效评价方面都有非常重要的应用 平衡计分卡 BalanceScorecard 战略管理会计 三 管理会计在我国的发展 50年代 80年代初执行性管理会计的应用阶段80年代初 80年代中后期西方现代管理会计的引进消化阶段80年代中后期 建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系 提高管理会计在我国的应用水平及效果阶段 我国管理会计研究与应用的现状关于管理会计在我国应用与发展出路的一点思考 50年代 80年代执行性管理会计的应用阶段 历史背景 生产力不发达 产品供不应求 高度集中的计划经济管理体制 主要成果 管理会计的应用主要是为了提高生产和工作效率 以便更好地完成上级下达的各项数量和质量任务 在具体方法上 主要成果有 编制全面的生产技术财务计划和月度财务收支计划 建立流动资金归口分级管理制 推行以班组核算为基础的厂内经济核算 厂部 车间和班组的三级核算 开展生产经济活动分析等 80年代初 80年代中后期西方现代管理会计的引进消化阶段 历史背景 改革开放和社会主义有计划商品经济的建立 企业的生产经营实现四个方面的转变 主要成果 这一期间 主要做了对西方现代管理会计的引进消化工作 主要成果有 对管理会计的作用和重要性上下达成了共识 举办了一系列的学习班 如1980成本研究会开设的 管理会计讲座 出版了一系列的教材 第一本是 管理会计基础 李天民 企业在实际工作中也注意应用现代管理会计方法 虽不很系统完整 主要集中在预测分析 决策分析 责任会计和成本控制等方面 但作用显著 80年代中后期 至今建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系 提高管理会计在我国的应用水平及效果阶段 历史背景 社会主义市场经济体制逐步建立 社会对建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系 提高管理会计在我国的应用水平的呼声越来越高 为什么要建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系 我国所处的经济体制环境和社会 文化环境不同于西方 我国的市场经济正在建立和完善 制度正处在转轨期 落后的企业管理水平和传统的产业将制约着我们采用先进的管理方法 当然 适合中国国情与吸收和借鉴西方先进的管理会计理论和方法并不矛盾 这里所强调的是 拿来主义 具体说就是 以我为主 博采众长 融合提炼 自成一家 我国管理会计研究与应用的现状 研究现状 学者研究兴趣不高 研究成果也与实际应用的要求有一定的距离 应用现状 我国管理会计的应用水平不高 主要表现在 从广度上讲 有很多企业还没有认识到管理会计对企业管理的重要性 对会计工作的要求还只限于记帐 算帐和报帐 从深度上讲 我国很少有企业对管理会计进行系统地应用 建立起一整套的计划 决策 控制 激励体系 即使有应用的也主要是在局部采用一些管理会计方法 而很少有系统地去考虑这个问题 但是 事情在往好的地方发展 管理会计在一些企业得到了很好地应用 并取得了相当的成效 关于管理会计在我国应用与发展出路的一点思考 一 要改变目前我国管理会计研究与应用的现状 建立适合我国国情的管理会计理论与方法体系 应主要从以下方面着手 宏观层面 继续建立和完善社会主义市场经济 实行政企分离 把企业真正推向市场 同时 建立健全我国的市场经济体制 促进市场的发育成熟 在企业中推行现代企业制度 建立并完善公司治理机构 以形成一整套有效的约束激励机制 约束和激励内部人切实承担起对所有者的委托代理责任 关于管理会计在我国应用与发展出路的一点思考 二 企业层面 扩大管理会计的影响 使企业领导者认识到管理会计是其实施管理的一个必不可少的有效工具 摆正对会计工作的认识 使会计真正回归企业提高会计人员的管理素质 改变会计人员的传统观念健全企业会计工作组织 推动企业的信息化进程及时总结和推广企业实行管理会计的经验和经典案例 关于管理会计在我国应用与发展出路的一点思考 三 研究层面 摆正在研究中的定位 对西方的先进理论本着跟踪 吸收 借鉴的原则做到 洋为中用 要致力于创建适合中国国情的管理会计理论与方法体系 要建立一个组织 来领导和协调我国管理会计的研究工作 研究要与实践相结合 做好经典案例的提炼和推广工作 二 管理会计的定义和内容 管理会计与财务会计的联系和区别管理会计的定义和内容 一 管理会计与财务会计的联系和区别 管理会计与财务会计的联系管理会计与财务会计的区别 管理会计与财务会计的联系 运用的资料来源相同可以由同一个会计人员担任 没有必要分设财务会计科和管理会计科 都比较注重责任和经管观念 财务会计与管理会计在信息时代有融合的趋势 管理会计与财务会计的区别 服务的对象和报告的目的不同 所遵循的原则不同 所受的约束不同 职能不同范围不同方法不同对信息的准确性和精度的要求不同 二 管理会计的定义和内容 经营管理与管理会计的关系管理会计的职能管理会计的定义和内容 经营管理与管理会计的关系 控制 使实际符合计划 确定目标 编制计划预算 建立标准 预测可能发生的情况 经营管理活动 计划 组织 协调和推动工作 查明经营情况和财务状况 建立内部反馈报告系统 提供所需要的会计信息资料 考核 激励 划分责任中心 并建立有效的业绩评价体系 将实际与计划或预算进行分析对比 对企业经营生产活动进行适时的控制 解释发生偏差的原因 提出改进工作的建议 提供各责任中心的数据 并作出分析 制定奖惩方案 制定经济决策 汇集和分析相关资料 对各方案进行优劣对比 为决策者提供意见 管理会计活动 管理会计的职能 计划 预算职能决策支持职能控制职能考核评价职能 管理会计的定义 管理会计是一种财务性的经济信息系统 同时又是一种服务性的管理活动 它通过提供信息执行反映功能 通过计划 控制 考核激励和决策支持提供管理功能 管理会计的内容 管理会计 计划 决策 会计 控制和考核会计 决策会计 预算会计 控制会计 责任会计 第二部分成本分类和本量利分析 成本分类本量利分析 一 成本分类 成本管理和成本控制是企业管理中的一个永恒的主题 管理会计起源于成本的控制与管理 成本观念是管理会计中最基础和最重要的观念之一 研究管理会计要首先从成本开始 要从成本的定义和分类开始 一 什么是成本 成本 为制造或取得商品或劳务 或者为达到某种目标 所付出的价值牺牲 成本不仅仅是指产品制造成本 也不仅仅是指企业生产经营活动中的支出 它是一个比较宽泛的概念 是全面成本的概念 全面成本管理的意识 成本和费用的关系 价值牺牲 成本 递延 已耗用 费用 损失 资产负债表 损益表 二 按照成本习性进行成本分类 成本习性是指成本对作业量的依存性 也就是成本与作业量客观存在的依存关系 研究这种依存关系 有助于认识和掌握成本的变化规律 找出成本发生和变化的原因 从而提高成本管理水平按依存关系 基本上可分为 固定成本 变动成本和半变动成本等 固定成本 凡成本总额不随作业量的变动而变动者 称为固定成本 固定成本的特点 在相关的作业量范围内 成本总额是固定的 在相关范围内 随着作业量的增加 单位固定成本降低 不容易归属于相应的责任部门 通常按管理决策或一定的分配方法分配于各部门 在多数情况下 固定成本有赖于高层主管而非低级作业员进行控制 变动成本 凡成本总额随作业量的变动而成正比例变动者 称为变动成本或比例成本 变动成本的特点 在相关范围之内 变动成本总额直接比例于作业量的变动 在相关作业量范围之内 单位变动成本保持固定 容易归属于相关的责任部门 可由相关的责任部门对变动成本的发生通过单位变动成本进行控制 半变动成本 混合成本 既包含随作业量变动而变动部分 又包含不随作业量变动而变动部分的成本 称为半变动成本