成本性态和量本利分析法 第五部分 决策与控制会计 Slide9 1 决策与控制会计的主要问题 运用会计信息进行决策量本利分析的决策方法成本分类及混合成本估计 运用会计数据进行决策 恒生药品制造公司案例 Slide9 2 恒生药品制造公司利润表2002 10销售收入 97 000件 5 00美元 件 485 000销售成本 97 000件 4 50美元 件 436 500销售利润48 500减 销售及管理费用26 000税前利润 22 500 案例 恒生药品制造公司 Slide9 3 麦迪逊公司是恒生公司最大客户 每个月 恒生公司都以5美元的价格卖给麦迪逊公司10 000单位胶囊 本周 麦迪逊公司通知恒生公司 以后每月他们将多购买5 000单位药品 但增加购买部分价格必须为4美元 案例 恒生药品制造公司 Slide9 4 胶囊生产单位成本月产100 000单位月产105 000单位直接材料及人工费用3 003 00其它生产费用1 501 46单位生产成本4 504 46 恒生公司财务经理认为 4美元的出价实在太低 案例 恒生药品制造公司 Slide9 5 如果恒生公司具有每月生产这5 000单位药品的剩余生产能力 是否应该拒绝这项要约 案例 恒生药品制造公司 Slide9 6 增加的收入 5 000单位 4 00美元 件 20 000100000单位总成本 100 000单位 4 50美元 件 105000单位总成本 105 000单位 4 46美元 件 5000单位增加的成本 18 300多销售5000单位增加的利润 1 700 多生产5 000单位胶囊的单位成本 105 000 4 46 100 000 4 50 5 000 3 36 案例 恒生药品制造公司 Slide9 7 经过对增加的5 000单位成本重新认识和计算 增加订单能增加公司利润 决策时还应考虑 多生产5 000单位是否会增加其他其成本支出 5 000单位额外生产的药品是否会影响原来价格 5美元 剩余生产能力是否有其他替代的安排 如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响 接受要约是否违背反不正当竞争的法律 案例 恒生药品制造公司 Slide9 8 理解单位成本的概念对于决策的意义运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案补充会计信息及其他信息进行最优决策谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标 此案例给我们的启示 成本可从不同角度归类 产品成本或期间成本产品成本包括 直接材料 直接人工 及制造费用变动成本 固定成本 或混合 半可变 成本变动成本 VC 随产量 Q 增加而增加 VC aQ 其中a为单位可变成本 是一常数 固定成本 FC 为一常数 不随产量 Q 增加而增加 但单位固定成本则随Q增加而减少 成本分类 Slide9 9 施乐公司有一个流动服务机构 主要在图书馆 书店 超市等场所提供机器 纸张和服务 顾客每复印一张纸要支付5美分 这些场所则收取每张0 5美分的场地占用费 每月平均复印30 000张 服务成本为90美分 纸张和墨盒的成本为每张0 5美分 每放置一台机器 施乐公司的流动服务机构每月要支付185美元机器的固定费用 量本利分析 复印机案例 Slide9 10 分析 变动成本和固定成本对利润的贡献 量本利分析 复印机案例 Slide9 11 变动成本纸张与墨盒 0 005场地费0 005服务费 90 30000 0 003合计 0 013 边际贡献 单价 变动成本 0 05 0 013 0 037保本点 固定成本 边际贡献 185 0 037 5000 张 成本性态 Slide9 12 变动成本UV 成本性态 Slide9 13 总成本 产量 1 000 800 600 400 200 0 50100150200250 固定成本TFC 成本性态 Slide9 14 总成本 产量 1 000 800 600 400 200 0 50100150200250 半变动成本SVC 2 000 1 800 1 600 1 400 1 200 1 000 800 600 400 200 0 成本 产量 50100150200250 总成本 Slide9 15 盈亏分析图 Slide9 16 50100150200250 2 000 1 600 1 200 800 400 0 总成本或总收入 单位 QT 目标利润 盈亏平衡点和目标利润 Slide9 17 盈亏平衡点QB UP QB TFC UVC QB QB TFC UP UVC 目标利润点QT UP QT TFC UVC QT TRQT TFC TR UP UVC 神通玩具公司盈亏平衡分析案例 Slide9 18 神通玩具公司生产一种模塑儿童玩具 固定成本 TFC 400 00单位变动成本 UVC 6 00销售单价 UP 8 50 保本点产量Q 160件 神通玩具公司盈亏平衡分析案例 Slide9 19 要实现利润 17 600需生产和销售多少件 数据固定成本 TFC 400 00单位变动成本 UVC 6 00销售单价 UP 8 50 盈亏分析图 Slide9 20 数据总固定 TFC 400 00单位可变 UVC 6 00单位售价 UP 8 50 50100150200250 2 000 1 600 1 200 800 400 0 总成本或总收入 单位 降低单位可变成本降低固定成本提高售价 考虑客户需求的价格弹性增加销量 最常见的做法 增加利润的途径 Slide9 21 高低点法直观法线性回归法 混合成本的估计 Slide9 22 估计混合成本函数的三种方法 如何估计混合成本函数 高低点法 Slide9 23 月份成本产量7月 1 4001 0008月1 7001 1009月1 50090010月1 30080011月1 5001 20012月1 100700 变动率 高点成本 低点成本 高点产量 低点产量 1 700 1 100 1 100 700 1 件 高低点法 Slide9 24 固定成本 总成本 固定成本 单位变动成本 产量 1 700 固定成本 1 1 100 600 固定成本 2004006008001 0001 2001 400 2 000 1 500 1 000 500 0 成本 产量 直观法 Slide9 25 月份成本产量7月 1 4001 0008月1 7001 1009月1 50090010月1 30080011月1 5001 20012月1 300700 线性回归法 a值 b值可通过计算机利用最小平方回归程序得到 Slide9 26 月份成本产量nyixi7月 1 4001 0008月1 7001 1009月1 50090010月1 30080011月1 5001 20012月1 100700 y a bx 案例与习题 388页决策问题 Slide9 27 第九章 结束