活用 T 型账户解决会计教学几个难点的尝试镇海职教中心 张敏账户是对会计科目所规定的内容进行核算和监督的一种工具，将账户的基本结构用图示表示出来就是 T 型账户。会计教学中，T 型账户通常用于向学生展示某个账户的结构，以便学生掌握一个新科目的使用；或者在期末结账时让学生登记账户发生额和余额，以便进行科目汇总和试算平衡。本人通过历年教学实践，发现运用 T 型账户还能有效解决坏账准备计提、固定资产清理、材料成本差异率计算等难点，下面就此与大家进行探讨。一、 T 型账户的几个应用夸美纽斯在他的大教学论中，以较大的篇幅论证了教学直观的必要性，他说：“一切知识都是从感官的感知开始的。 ”、 “在可能的范围以内，一切事物都应该尽量地放在感官的跟前。 ”（大教学论 ，第 103 页，152 页）现在，国内外一切实践证明，运用直观配合讲解，可以大大提高学生理解教材和牢记教材的效率。T 型账户在会计教学中的应用，正是遵循了教学原则中直观性原则的要求，其具体应用如下：1、计提坏账准备核算中的应用新企业会计制度规定企业需按应收账款余额百分比法对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。在常规教学中，学生对坏账准备的首次计提、发生坏账及已核销坏账又收回的账务处理能掌握，但对年末“坏账准备” 账户余额调整始终不理解，不是金额计算错误就是科目错误借贷方向颠倒。借助 T 型账户教学，可以帮助学生掌握该问题。例 11999 年华发公司坏账准备年初余额为 3000 元，6 月发生坏账损失 1800 元，当年年末应收账款余额为 400000 元，坏账准备计提比例 0.5%，要求编制分录。（1） 99 年 6 月发生坏账的分录学生都能编制：借：坏账准备 1800 贷：应收账款 1800（2）运用 T 型账户编制期末调整分录，分四步：坏账准备 坏账准备 坏账准备 坏账准备期初 期初 期初 期初 余额：3000 余额：3000 余额：3000 余额：3000 (1)1800 (1)1800 (1)1800 (2)X=800 期末 期末 余额：2000 余额：2000 图 1 图 2 图 3 图 4第一步开设“坏账准备”的 T 型账户，登记期初贷方余额 3000 元（如图 1）第二步根据分录（1）登记本期借方发生额 1800 元（如图 2）第三步按年末应收账款余额 400000 元的 0.5%确定期末余额为 2000 元（如图 3）第四步让学生思考为使期末余额达到 2000 元对账户应如何进行调整，学生通过“坏账准备”账户余额与发生额之间的关系（期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额） ，自然会直观地得出应在贷方进行调整，补提坏账准备 800 元的结论，随后即可编制调整分录：（如图 4）借：管理费用 800 贷：坏账准备 8002、固定资产清理核算中的应用固定资产清理的核算是企业财务会计固定资产一章中的重点和难点。在常规教学中，学生对“固定资产清理”账户期末清理后净损益的计算及账务处理掌握较差。因此本人在教学过程中，先讲解“固定资产清理”T 型账户的结构，让学生了解“固定资产清理”账户借方登记各项支出，贷方登记各项收入（如图 5） 。然后让学生比较收支情况，如果支收，即出现借方余额，则为净损失，应计入营业外支出，得出分录（1） （如图 6） ；如果支收 略 略 贷：固定资产清理 余额 (3)各项赔款 余额：净损失 图 6 图 5固定资产清理 借 ：支出 贷 ：收入 （2） 借：固定资产清理 支收 略 略 贷：营业外收入 余额：净收益图 73、材料成本差异率计算中的应用材料成本差异率的计算是会计教学中的又一个重点和难点。材料成本差异率=期初结存材料差异+本期入库材料差异/期初结存材料计划成本+本期入库材料计划成本，其中差异分为超支差和节约差。在常规教学中，学生对计算中超支差用“+” 、节约差用“-”不理解，导致计算错误。本人在教学中尝试用 T 型账户讲解，能帮助学生理解该问题。例 2A 公司本月初“原材料”账户余额 10000 元， “材料成本差异”账户贷方余额400 元，本月入库材料计划成本 10000 元，本月入库材料“材料成本差异”为借方 500 元，计算材料成本差异率。运用 T 型账户讲解，步骤如下：（1）首先根据题意开设原材料和材料成本差异的 T 型账户，登记期初余额（如图 8）和本期发生额（如图 9） ，原材料账户反映计划成本。（2）图 8 显示， “原材料” 账户期初余额在借方， “材料成本差异” 账户期初余额在贷方，余额方向相反，说明两者为相减关系，计划成本与差异相减后为实际成本，该差异为节约差，所以“材料成本差异”的贷方表示节约差。（3）图 9 显示，材料入库时“原材料”及“材料成本差异” 的发生额都在借方，方向相同，说明为两者为相加关系，计划成本与差异相加后为实际成本，该差异为超支差，所以“材料成本差异”的借方表示超支差。从而学生也容易理解超支为“+” ，节约为“-”的原理。（4）根据公式就能得出成本差异率=（-400+500）/（10000+10000）*100%=0.5%原材料（计划成本） 材料成本差异 期初 期初 余额：10000 余额：400 方向相反 计划-差异=实际 节约差 “-” 图 8 原材料 （计划成本） 材料成本差异 借方 借方 发生额：10000 发生额：500 方向相同 计划+差异=实际 超支差 “+” 图 9二、 运用 T 型账户教学的效果分析1、有利于突破教学难点会计学科侧重于数据的计算、分析及推理，具有综合性强、操作性强的特点，学习中难点多，对于以机械理解记忆的职高学生来说较难。上述几个难点的学习，借助 T 型账户能将难点化解，以学生易于理解的直观方式展示出来，有利于学生获得鲜明生动的表象，在感知知识的基础上认识知识的本质，建立正确的概念，理解和巩固知识。2、有利于激发学生的学习热情职高学生与普高学生相比，基础较差，学习积极性不高，学习习惯差，不善于思考，以机械的理解为主，注意力易分散。运用 T 型账户教学，有利于吸引学生的注意力，引起学生积极的情感体验，提高学习主动性，积极思考，使学习活动成为学生主动进行的快乐的事，使学生尝试到问题解决的乐趣，有利于增强学生主动学习的热情。3、有利于发展学生的观察力和抽象思维能力教学中，运用 T 型账户的直观效果，配合教师的讲述、讲解，有利于引导学生观察与思考，促使学生全面深刻地理解理论知识，发展学生的观察力和比较、对照、分析、综合、判断、推理等抽象思维能力，开发学生大脑的潜力，有利于提高教学效率。运用 T 型账户解决坏账准备计提、固定资产清理及材料成本差异率计算是本人教学实践中的一些初浅认识，期望与同行们共同探讨。参考文献：1张玉森 陈伟清主编 基础会计 高等教育出版社2葛家澍 耿金岭主编 企业财务会计 高等教育出版社3张燕镜主编 教育学 北京师范学院出版社4程功 陈仙梅主编 教育心理学 浙江大学出版社