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撰写审计调查报告的若干技法问题的心 得 范文审计机关专项审计调查准则于 XX 年 8 月 1 日 实施。为了配合搞好专项审计调查、 写好专项审计调查报告, 本文试将撰写专项审计调查报告(下称报告)分成分析撰写 资料和编辑报告内容等两个步骤;然后,讨论两步骤的撰写 方法;揭示撰写方法上存在的主要问题,并提出解决办法。一、两点说明(一)社会上以及审计机关对应用文写作技法方面的文 献很少,以至于对诸如报告“基本情况”取舍、 “建议”提 法等关涉写作方法的问题,尚无共识。这对稳定、提高报告 水平构成影响。为此,本文有针对性的探讨了若干技法性问 题。(二)“分析撰写资料”和“编辑报告内容” ,在报告撰 写过程中没有明显界线。 但是,影响报告质量的方法性问题, 无外乎“分析” 与“编辑” 两类。为使本文讨论的问题系统、 定位,便于理解和阐述,才如此划分。、资料分析过程及其存在的方法性问题一)资料分析过程报告资料分析过程。是审计人员对查证属实的调查事项 进行认识,最终形成审计意见的系统的思维过程。各分析环 节及其分析规则如下:1、界定事实。是对被调查事项(或称:问题,下同)的行为轨迹及其相关因素进行准确、完整的描述。行为轨 迹:包括时间地点、人员方式、幅度范围等量化内容。事 件相关因素:包括人员素质、经济环境、规范性要求的适用 情况等非量化内容。2、归纳特点。 就是概括问题 (或称非预期事项, 下同) 的存在特征。方法:(1)将规范性要求(预期状态)与已经完成界定任务 的非预期事项 (非预期状态) ,进行“应该怎样 (预期状态) 与“实际怎样(非预期状态) ”的比较。 (2)将两者的差异 排列出来。( 3)其中最能概括地解释非预期事项存在状况的 差异,就是该事项的特点。如,应按市价就近购买原材料(预期状态) ,却以高价 远途购进等质品(非预期状态) 。该事项特点可归纳为,购 入价高值低原材料。3、寻找原因。就是找到引发非预期事件的具体事项。 做法:(1)从已经完成界定任务的非预期事项的初始点入手。(2)将可能引发非预期行为的“事件相关因素”排列出来。(3)其中最能合理地解释该非预期事项“特点”的因素, 即是产生该事项最可能的原因。4、推断趋势。不良的发展趋势,是与相应的发展目标 或者进度计划比较而言的。做法: ( 1)确定与该非预期态势 相对应的当前以及将来的预期状态。 ( 2)由已完成界定任务 的非预期事项的当前状态,测算或者推导出可能产生的不良 后果。(3)将两者将来状态(即应该怎样和可能怎样)的相 关因素排列出来。取其中最大的差异作为推断结果。5、作出结论。结论是凭借一定标准,对被调查事项的 状态、性质作出的评价, 包括单项事实和综合情况评价两种。(1)单项事实评价。是以该调查项目适用的规范性标准, 与已完成界定任务的调查事项进行比较(定量标准与行为轨 迹比较,定性标准与事件相关因素比较) ,取其中差异最为 明显、最能合理地解释该事项特点的因素,作为评价结论。(2)综合情况评价。 是对调查对象进行的整体评价。 做法: 首先,依据该调查项目适用的综合性(如,法律的、效益的 等)规范标准,对已完成界定任务的单项事实归类整理,并 进行再界定。第二,概括出不同类别事项的特点。第三,将 已完成综合界定任务的整体性情况与该事项适用的综合性 评价标准相比较,取其中最能合理的解释综合情况特点的因 素,作为结论内容。6、提出建议。 建议包括根治和控制两个层次。 针对“原 因”的建议,可以从根本上解决“问题” ;针对“特点”的 建议,能够起到控制、避免损失,使“问题”不进一步扩大 甚至不再发生的作用。因为,趋势推断得出的不良后果尚未 形成,所以,针对问题特点的建议就能对其起到控制与防范 的作用。举例说明:某国企四年内,向一民办企业不断投资共一亿余元,未获投资收益。(1)界定:行为轨迹:四年向民 办企业多次投资计一亿余元,未获收益。事件相关因素: (见“可能的原因” )( 2)特点:进行无效益投资。( 3)可能的原因:市场变化快。决策水平低。法制化管理不 到位。因为,市场变化快、决策水平低,都不能成为坚持进行无效益投资的理由。所以,法制化管理不到位,是发生该 无效益投资问题最可能的原因。 ( 4)趋势推断:如此以往, 企业将要破产。 ( 5)结论:(依据资产保值增值责任原则) 该责任人已失去正常的责任心。(6)供选择的建议:指向原因:按照市场经济条件下的价值观念,对国有资产的经营 责任立法管理。指向特点:认真进行市场调查;进一步强 化可行性研究;重大决策必须经董事会表决通过;建立直接 与间接责任的追究制度,等等。(二)资料分析过程存在的撰写问题1、将性质不同的事项一起界定,致使建议针对性差。例如,前些年对三角债的解释即界定是:法人A 拖欠法人 B货款,法人C又拖欠法人A货款等等。于是,该问题 的特点被归纳为:国企间相互拖欠货款严重。其实,国企债 务现象,是一个由许多性质不同的问题纠缠在一起的综合性 问题。解决起来, 必须履行先分解、 后综合的资料处理程序。 具体情况具体界定,把握不同的特点、找到各自的原因。2、 特点归纳不准,抓不住问题症结。表现:(在同一报 告中)甲(类)问题的特点,能解释乙(类)问题。说明该(类)问题还包含着两(类)个以上的问题,需要进一步分解。甲问题的特点,不能解释甲问题。说明界定该事项还没到位,最能概括该非预期事项与预期状态之间的差异还未归纳出来。特点过多,没有抓住问题本质。一个问题,可以表 现出若干存在特征。但是,一个方面的存在特征,只能由一 个特点反映。3、原因不可信,分析活动肤浅。表现:没从已经完成 界定的非预期事项的初始点入手。没将可能引发非预期行为 的因素全部排列出来,最可能引发非预期事项的因素尚未发 现。4、推断的趋势不合理,结果荒谬。表现: ( 1)确定的 推断依据不符合调查对象实际。 ( 2)使用的推断方法没有经 过合理性论证。5、结论不能把握事项全貌或者不能抓住问题要害,失 去评价意义。表现: ( 1)结论不能把握事项全貌。是对事项 整体的评价标准尚未把握。 ( 2)不能抓住问题要害。尚未归 纳出综合性问题的特点,导致评价缺乏针对性。6、建议不可行,造成调查活动失败。表现:(1)不懂得在正常工作中,从根本上解决问题的情况极其罕见,没着重针对问题特点提出建议。 ( 2)建议产生后,没论证它在政 治上,条件是否成熟; 经济上, 财力是否允许; 技术方法上, 是否科学可靠,就盲目写进报告。三、编辑报告过程及其存在的撰写问题(一)编辑报告过程及其资料取舍规则1、报告的编辑过程。审计人员完成“资料分析”任务 后,依报告体制和资料的取舍规则,编排报告内容,形成报 告的过程。2、资料取舍规则。因为报告要反映“问题” ,成果体现 在“建议”部分。所以,资料取舍采取以问题为核心、按逆 向顺序(正向顺序是:基本情况、问题、分析、建议 - 注) 方法,确定编入报告的内容。具体步骤如下:( 1)确定进入报告的 “问题”。报告中的问题, 是以“特 点”为标题、 “界定事实”为内容、按重要优先的排列原则 编入的。2)按适当可行原则,确定编入报告的“建议”条款(3)按“建议”指向,编入相应的“原因” 、“特点(即 问题)”以及“趋势”的文字分析内容。A、如果“建议”指向问题的“特点”、“趋势”,即准备治标, 不必编入“原因”。 b、如果“建议”针对问题的“原因”,即准备治本。贝y不但 要编入“特点” ,还必须编入“原因”的文字分析内容。因 为,该“建议”打算从根本上解决“问题” ,必须系统、全 面地反映“问题”的全貌。(4)编入与“问题”相关的“基本情况”。介绍基本情况,目的是让读者接触问题、考虑建议之前,先对相关环境 有所了解,以便读者更全面的了解问题,产生与作者相同的 看法。(二)编辑报告过程存在的撰写问题1、“基本情况”与“问题”不相关,报告整体性差。基 本情况各不相同,撰写者要选择与所反映问题相关的内容, 使之名符其实地成为与发生的问题或者取得的成绩相关的 “情况”。2、编入报告的因素分析部分与“建议”之间缺乏相关 性,造成报告逻辑混乱。因素分析包括事实界定、 特点归纳、 原因分析、趋势推断和作出结论五个部分, 不管建议怎样提, 都是撰写者必须的分析过程,这样才能全面地把握问题,提 出切实可行的建议。因此,撰写者在组织报告时,务必根据 建议指向,决定分析部分的文字取舍。
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