（金融保险）来自资料下 载保险行业新会计准则实 施指南（征求意见稿） 保险行业新会计准则实施指南 （征求意见稿） 保监会新会计准则实施领导小组 二 00 六年十一月 注：本指南的内容按财政部七月份下发的企业会计准则应用 指南征求意见稿编写。待财政部企业会计准则应用指南定稿 发布后，本指南会做相应修改。 目 录 企业会计准则第 25 号原保险合同解析.4 一、原保险合同的确定.4 二、原保险合同收入确认 .5 三、原保险合同责任准备金.9 四、责任准备金充足性测试.12 五、原保险合同成本.13 企业会计准则第 26 号再保险合同解析.15 一、再保险合同的定义.15 二、再保险合同会计处理的基本原则.15 三、分出业务的会计处理.17 四、分入业务的会计处理.21 新旧准则差异比较及对行业的影响 .29 一、确认和计量的差异比较.29 (一) 新旧会计准则体系的对比表.29 (二) 新旧会计准则的主要差异 .31 (三) 具体准则差异比较.35 二、新旧报表项目及报表差异比较 .70 (一) 利润表项目及报表差异分析.70 (二) 资产负债表项目及报表差异分析.75 三、新旧报表切换的案例 .105 (一) 切换流程建议.105 (二) 一般的会计切换问题.112 (三) 个别会计切换问题 .112 四、对保险业的影响 .119 实务问答.127 保险篇 .127 一、保险合同定义及分类.127 二、保费收入确认.127 三、保险合同准备金.132 四、保险合同成本.132 五、分出业务 .132 六、分入业务 .133 七、列报.134 八、监管.134 非保险篇.134 一、金融工具 .134 二、所得税 .155 三、企业合并 .157 四、长期股权投资.160 五、投资性房地产.162 六、固定资产 .165 七、无形资产 .165 八、资产减值 .166 九、股份支付 .167 十、其他.170 附录：新旧会计准则/制度详细差异汇总表.173 企业会计准则第 25 号原保险合同解析 为了便于准则的应用和操作，现就以下问题做出解释：（1）原 保险合同的确定；（2）原保险合同收入确认；（3）原保险合同准 备金的分类、确认及评估；（4）准备金充足性测试；（5）原保险 合同成本。 一、原保险合同的确定 （一）保险合同的定义 准则第二条规定，“保险合同，是指保险人与投保人约定保险 权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。”保险合同 的认定，关键在于，确定保险风险是否发生转移。只要保险合同中， 含有保险风险，就可以认定为保险合同。 关于“保险风险”的界定，准则第四条规定，“发生保险事故 可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保 险风险。”一般中国市场的保险品种都含有风险的转移。由于准则 对风险承担的程度未提出要求，所以大部分险种的合同都符合原保 险合同。 如果仅具有保险的法律形式，但并无保险风险，或保险风险没 有发生转移的合同不属于保险合同。例如，某团体基金型补充医疗 保险合同约定，承保人将承保的保费为被保险人建立公共账户，如 被保险人发生保险合同约定的保险事故，承保人承担给付责任，但 赔付保险金直接冲减公共账户余额，并以公共账户余额为限。待合 同保险期间届满时，承保人将被保险人公共账户余额退还给投保人。 上述合同虽具有保险的法律形式，但保险损失直接导致投保人将来 所获支付的调整，从而将所有保险风险转回投保人，类似的合同， 在本准则下不定义为保险合同。 国际财务报告准则第 4 号保险合同将保险合同定义为 “合同的一种，按照该合同，合同一方（承保人）同意在特定的某 项不确定的未来事项（保险事项）对合同另一方（投保人）产生不 利影响时给予其赔偿从而承担源于投保人的重大保险风险。” 国际会计准则所确定的保险合同，签订合同的主体并不局限于 保险公司和投保人，只要合同的内容和经济实质符合保险合同的定 义，均确认为保险合同。此外国际会计准则强调，“只有转移了重 大保险风险的合同才是保险合同”。重大保险风险的判定需要专业 判断。 （二）保险合同的分拆 保险人和投保人签订保险合同，保险人可能既承担了保险风险， 又承担了其他风险