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九十三年度年報查核一般應注意事項,主講人:勤業眾信會計師事務 賴冠仲 會計師 日 期: 2004年12月27日,九十三年度年報查核應注意事項,事務所整體性之規定 新發布會計準則之運用 新發布審計準則之運用 查核財務報表各科目及揭露事項注意說明 金融業新增查核應注意事項 特定科目查核應注意事項 會計師查核報告 證管法令規範之最新應公告申報事項 其他, 事務所整體性之規定,承接案件風險評估 委任書 客戶子(分)公司財務報表之查核 委任案件品質覆核程序(EQAR) 財簽風險管理 確實執行諮詢程序 AS/2之相關規定 客戶電腦資訊環境風險評估, 承接案件風險評估, 不論是在承接新客戶或繼續接受舊客戶前,必須遵守DTT之相關規定Professional Practice Manual(簡稱PPM)Section 2100“Risk Management Program Policy” 執行風險評估程序;並至少有兩位Partner核准承接,請參閱通告Audit 2004-45。 特別提醒同事於接受新客戶委任前,應執行客戶背景調查,請參閱通告Audit 2004-45。評估承接客戶之舞弊風險時,除了使用AS/2表格1210、1211及1212外,可參考使用1211C輔助填寫;而繼續經營可使用2360C,請參閱通告Audit 2002-40。此外,對繼續經營假設有疑慮之客戶,請務必評估未來一年每月之現金流量,以避免資金運用時,發生週轉不當之情形。 於承接原簽證會計師為其他四大之新客戶前,除了事先完成客戶背景調查及承接風險評估外,應先與RMP (RRL) 及審計部營運長討論客戶更換會計師之真正原因後,才能接受委任。 屬於美國證管會管轄或其母公司為美國證管會管轄之客戶,承接客戶應遵循Audit 2003-31通告規定。,事務所規定依據,提醒 說明 事項 參考 文件, 新發布會計準則之運用,金融資產之移轉及負債消滅之會計處理準則(第33號公報) 資產減損之會計處理準則(第三十五號公報) 員工認股權證之相關會計處理 不動產證券化之會計處理 對轉投資事業逾期未收回之應收帳款是否應重分類至資金 融通相關科目 企業辦理分割、讓與或受讓營業或財產之揭露 國外投資外幣評價之疑義 外幣存款交易型態相關規定, 新發布審計準則之運用,審計準則公報第39號 與受查者治理單位之溝通 審計準則公報第40號 其他資訊之閱讀與考量, 查核財務報表各科目及揭露事項注意說明,函證及盤點 現金及約當現金 應收款項 存貨 其他應收款 長期股權投資 固定資產 不動產投資評估資產價值, 查核財務報表各科目及揭露事項注意說明(續),會計估計之查核 長期負債 遠期外匯交易 避險性質遠期外匯合約之會計政策 金融商品之定義與範圍 損益表員工認股權對每股盈餘之影響 每股盈餘 損益表複雜資本結構每股盈餘之表達, 查核財務報表各科目及揭露事項注意說明(續),銷售商品收入認列 高科技行業應注意事項 關係人交易 現金流量表-短期投資之表達 企業合併之會計處理 本年度首次編製合併報表時之比較性考量 合併報表部門別財務資訊之揭露, 查核財務報表各科目及揭露事項注意說明(續),期末有重大或不尋常交易 律師函之取得 期後事項 客戶聲明書 內部控制及內部稽核作業評估 主管機關補充說明問題 主管機關發佈有關財務報告及業務/內部控制/對子公司監理作業等應注意事項 其他, 金融業新增查核應注意事項,證期會92.6.2發布之公開發行銀行財務 報告編製準則及公開發行票券金融公司財務報告編製準則自93.1.1起施行。 公開發行銀行及票券金融公司從事債券及票券附條件交易改採融資法處理 致衍生之會計原則變動 債券前手息之爭議 金融業收回已沖銷之呆帳列為備抵呆帳之轉回 金融控股公司長期投資利益及損失,應分別列於營業收入及營業成本 銀行辦理應收帳款承購業務以短期放款應收帳款融資科目處理(尚有疑義) 金融控股公司及其各子公司採連結稅制合併申報營利事業所得稅, 特定科目查核應注意事項 現金及約當現金, 查核程序 分析性程序 函證 銀行調節表查核 銀行間調撥、截止及重大現金交易之測試查核 盤點 分類及表達 外幣評價, 特定科目查核應注意事項 現金及約當現金(續),函證注意事項 執行函證及盤點 發函後續應注意事項 ,請參閱前述說明。 確實執行下述查核程序: 抽核鉅額收支之原始憑證。 所選取之帳戶請勿僅針對交易頻繁之帳戶,最好能用輪流測試方式。 參閱5135C、5135C-1銀行存款重大收支查核表格-順/逆查。 前述表格,請至下述路徑擷取: Excel檔/EWP V1.1/電子表格/現金及銀行存款/銀行存款重大收支查核表格-順/逆查。, 特定科目查核應注意事項 現金及約當現金(續),如有鉅額異常之收支及結帳日前後之鉅額變動應查明原因並予以列註說明。 分析個別重大餘額帳戶用途及使用頻率之合理性,查明有無受限制之情況,並予以適當重分類。 若遇有可疑帳戶,應再加強取得存摺及對帳單深入核閱分析舞弊之可能性,並加強其cut-off測試。, 特定科目查核應注意事項 應收帳款,對於國內外應收款項金額重大者,且該應收款項對象對未回覆會計師詢證者,應事先於外勤結束前加強完成替代性之查核程序。 對逾期應收海外公司(尤其轉投資公司)帳款,應建請公司加強催收並審慎評估無法收回之金額,提列適足的備抵壞帳或轉銷應收帳款。 出售(讓售)應收帳項及應收款項擔保借款應注意事項 兩者差別 實務上,切勿直接以合約名稱(例如:讓售、承購或擔保)即認定為何種交易事項,仍應依據實際情況判斷該交易條件是否符合資產除列條件。, 特定科目查核應注意事項 應收帳款 (續),出售(讓售)應收帳項及應收款項擔保借款應注意事項 考量銷貨對象(包含其海外子公司)、所有權及風險之移轉,以確定其收入實現性,並評估應收帳款之可實現性是否合理。 全面覆核交易合約內容,如有必要時,應針對該出售(讓售)應收帳項之交易條件予以函證(即函證客戶與第三者簽訂之契約或交易條件)。, 特定科目查核應注意事項 存貨, 觀察受查者存貨之盤點乃必要之證實查核程式,因此不能僅以其他查核程序代替。 存貨盤點前應注意事項 若於資產負債表日後始接受委任,而前任會計師業已實施觀察期末存貨盤點時,應執行之查核程序。 如加工產品之所有權及風險並未移轉,則非屬進銷貨之型態,不應於來料時作進貨處理,加工完成後作銷貨處理 取得公司有關久不異動、呆滯、過時、損壞之存貨資料(例如:存貨帳齡分析表),且應特別注意依法令規定對於一年以上未動用者,為必評項目,並與客戶負責成本計價人員、採購或生管人員等討論,以確定備抵存貨跌價損失是否足夠, 特定科目查核應注意事項 長期股權投資, 注意長期股權投資之投資目的,若屬於投資控股性質,務必追查至轉投資公司係有實際營運之公司 注意過於複雜之投資結構可能隱藏之交易危機 注意轉投資公司之間複雜之資金流程所可能隱藏之交易 注意轉投資公司之評價問題 轉投資公司若非屬同一會計師所查核,須注意是否有隱匿之交易, 特定科目查核應注意事項 - 收入認列, 收入認列之常見舞弊模式 開單後延付 (bill and hold) 虛擬之銷貨對象 (fictitious customers) 未經訂貨之虛擬出貨 (Shipping without orders) 出貨至發貨中心或代銷商即行認列收入 (shipping to storage or consignment) 與銷貨對象另訂有合約致產生或有事項 (side agreement that creates contingency), 執行分析性程序 - 常見之查核缺失,執行分析性查核程序常見之查核缺失 經查本年度銷貨收入增加之原因係因客戶銷售較多之存貨 依財務長所稱,受查公司銷貨毛利之增加應屬合理 依財務長所稱,受查公司毛利率之改善係歸功於與進貨廠商議價成功 銷貨收入成長30%,主係成功打入北美市場 經與上期比較相當,故本期廣告費應屬合理, 執行分析性程序 - 應注意之陷阱, 客戶之說明是否有充分之佐證(corroborated client explanations) 尋求可靠之資訊來源(finding reliable sources of information) 交叉比對不同之證據 (dealing with conflicting evidence) 客戶之說明是否明確 (precise explanation) 客戶之預期是否有充分之資訊內涵 (informed expectations), 特定科目查核應注意事項 衍生性金融商品, Off-Balance Sheet Risks (Existence, Valuation) Determine whether off-balance sheet risks should be recorded. Determine adequacy of disclosures of off-balance sheet risks. Examine source documentation of off-balance sheet risks Audit Procedures Test account balance Completeness, Validity, Recording, Cutoff Derivative financial transaction Presentation, 會計師查核報告,採權益法評價之長期股權投資暨認列之投資損益係依據被資公司未經會計師查核簽證之財務報表計算者,當金額對財務報表影響重大且會計師未執行足夠之查核程序時,財務報告應出具查核範圍受限(Scope Limitation) 之意見書說明。 區分與其他會計師之責任相關說明,請參閱壹、事務所規定三、客戶子(分)公司財務報表之查核項下說明。, 證管法令規範之最新應公告申報事項, 上市公司於公開資訊觀測站申報各期財務報告電子檔(非格式化電子檔)上傳時,應注意避免之缺失(93.3.23台證上字第0930005594號) 上市公司申報重要子公司相關說明(93.3.10.台證上字第0930004600號函) 證期會新修正公開發行公司應公告或向本會申報事項一覽表(93.2.10台財證一字第0930000534號函), 證管法令規範之最新應公告申報事項(續), 交易所及櫃買中心於發布重要子公司、大陸投資及投資海外子公司一節資訊揭露暨獨立董監申報適用疑義 規範公開發行公司對子公司應收帳款、存貨、資金貸與、背書保證、子公司之轉投資及子公司之關係人交易等事項(93.3.11台財證稽字第0930000939號) 櫃買中心修正證券商營業處所買賣興櫃股票審查準則(93.9.14(93)證櫃上字第25522號), 財務報告虛飾之影響因素,PROJECT: AUDIT RENNAISANCE Audit Documentation,Strategy: 審計文藝復興,Measures & Rewards Measurement & Reward System,Culture Widely shared beliefs and behaviors,Structure & Process Organization design & business process,People Competencies & Motivation,AUDIT RENAISSANCE: STRATEGIC CHOICES,Client Focus 初期先以公開發行及審計時數達500小時以上之案件為主 Winning Proposition 深化AS/2工作底稿之編製品質 Key Priorities Based on the AS/2 Common Documentation requirements Focus on the consistent guidance that auditors need
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