第十一章收入、费用和利润,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,2,第一节 营业收入,第二节 费用,第三节 所得税,第十一章收入、费用和利润,第四节 利润及其分配,编制单位： 利 润 表 年 月 单位：元,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,4,一、营业收入的分类和特点 （一）收入的涵义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 经济利益是指现金以及最终能转化为现金的非现金资产， “ 日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。,第一节 营业收入,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,6,1销售商品收入主要指取得货币方式的商品销售及正常情况下的以商品抵债交易。企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上按成本结转，不作为销售商品处理。 2提供劳务的收入主要包括提供旅游、运输（包括交通运输、民航运输等）、饮食、广告、咨询、代理、培训、商品安装等所获取的收入等。 3让渡资产使用权而取得的收入是指企业将资产让渡给他人使用所获得的收入，主要包括利息收入、使用费收入等。,（二）收入的分类,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,7,1收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。如工商企业的收入是从其销售产品或商品、提供工业性劳务等日常活动中产生的。 2收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等，也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或两者兼而有之，例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。 3收入能导致所有者权益的增加。收入能增加资产或减少负债或者两者兼而有之。根据“资产-负债=所有者权益”的等式，企业所取得收入一定能增加所有者权益。 4收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如代收增值税等。,（三）收入的特点,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,8,（一）销售商品收入的确认与计量 1销售商品收入的确认条件 同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,二、营业收入的确认与计量：,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,9,2销售收入确认的时间 下列商品销售，实质上满足了收入确认条件，应当确认收入： （1）办妥托收手续销售商品的，在办妥手续时确认。 （2）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 （3）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕后，确认收入。 （4）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 （5）采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,10,排除：下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入 （1）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 （2）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,11,3销售收入的计量 企业应当在符合收入确认条件时按以下计量原则对收入进行可靠的计量： （1）企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,12,（2）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时视作企业的财务费用，计入当期损益。 （3）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （4）已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 （5）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,13,1提供劳务收入的确认条件 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： （1）收入的金额能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可靠地确定； （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,（二）提供劳务收入的确认与计量,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,14,2提供劳务收入的计量 （1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 （2）在劳务的开始和完成分属不同的会计年度，按提供劳务交易结果能够做出可靠估计的，在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,15,完工百分比法：在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完成程度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完成程度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。计算公式如下： 本年确认的收入=劳务总收入*本年止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本*本年止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用 本年止劳务的完成程度，可以根据所提供的劳务的特点，按以下方法进行：已完成工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,16,（3）在劳务的开始和完成分属不同的会计年度，企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：一是已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。二是已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 （4）企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,17,（三）让渡资产使用权收入的确认与计量 1让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）相关的经济利益很可能流入企业； （2）收入的金额能够可靠地计量。 2让渡资产使用权收入的计量 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： （1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 （2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,18,1一般商品销售的会计处理 销售商品收入应通过“主营业务收入”科目核算。该科目属于损益类科目，确认收入时记入贷方，冲减收入或期末结转时记入借方；期末结转后没有余额。 企业商品销售，应在同时符合确认商品销售收入的5项条件时，及时确认销售收入，并结转销售成本。应先据具体情况，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目；据实际价款贷记“主营业务收入”；据应收的销项税额贷记“应交税费应交增值税（销）”。 然后，结转已销商品的成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。,三、营业收入的会计处理（一）销售商品收入的会计处理,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,19,为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，还应设置一级科目： “发出商品”科目，核算一般的销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本； “委托代销商品”科目，核算企业在委托其他单位代销商品的情况下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本； “分期收款发出商品”科目，核算分期收款销售的企业，在采用分期确认收入的方法时，已经发出但尚未结转的商品成本。 企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本借记“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，贷记“库存商品”科目；待收入确认的5个条件都符合时再确认收入、结转成本。,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,20,若企业已经售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生退货，即发生销售退回，则应视具体情况进行处理： （1）如果销售退回发生在企业确认收入之前，只需将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目即可。 （2）如果销售退回发生在企业确认收入之后，则不论是当年销售的、还是以前年度销售的，均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。若该项商品销售已经发生现金折扣，则应在退回当月一并调整。若按规定允许扣减当期销项税的，还应同时冲减“应交税费应交增值税（销）”。 （3）如果销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，除应在退回当月做相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,21,【例11-1】皓天电机制造厂2005年8月份按照合同向甲公司销售10台小型发电机，每台售价为10 000元，共计价款100 000元，发电机的单位成本为7 000元，增值税税率17%。皓天电机制造厂的相关会计处理如下： （1）发出产品并取得有关银行托收凭证回单： 借：应收账款甲公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销） 17 000 （2）结转销售成本 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000,2020/7/19,第十一章收入、费用和利润,22,【例11-2】逸飞公司于2005年8月1日根据合同向乙企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为150 000元，售价为200 000元，增值税税率为17%。逸飞公司在销售时已知乙企业资金周转困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙企业长期以来建立的良好的商业关系，仍将商品销售给了乙企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。假定逸飞公司销售该批商品的纳税义务已经发生。逸飞公司的相关会计处理如下： （1）发出商品： 借：发出商品 150 000 贷：库存商品 150 000 （2）确认增值税纳税义务： 借：应