会计核算和纳税处理实用手册 目 录第一章 会计和税务基础知识2第一节 会计基础知识2第二节 税收基础知识8第二章 会计核算规范和税务手册15第一节 销售及应收款项核算15第二节 采购及应付款项核算44第三节 固定资产核算62第四节 在建工程核算85第五节 无形资产核算91第六节 长期待摊费用核算101第七节 长期股权投资105第八节 借款核算126第九节 职工薪酬核算137第十节 税费核算149第十一节 成本核算160第十二节 费用核算173第十三节 研发费用核算183第十四节 营业外收支核算189第十五节 所得税核算198第三章 凭证账簿处理规则219第一节 原始凭证处理规则219第二节 原始凭证传递程序220第三节 记账凭证处理规则220第四节 记账凭证的传递程序221第五节 会计账簿处理规则222第六节 会计档案管理223前 言我曾参与多家公司的会计核算规范手册的咨询和编写工作，特别是把企业所得税法、增值税法等税收规定融入至会计核算手册的编写之中，让我感觉这是一件很有实践意义的工作。毕业后，我有幸从事会计监管工作，继续与会计打交道，能及时学习会计、税收的最新知识，进而增进自己的会计专业素养，以跟上会计发展的步伐。在工作中，我因工作的关系接触到不少企业的财务总监。他们经常向我反映：由于新企业会计准则的原则导向性更强，他们公司财务人员在实务中亟需一些更具操作性的会计核算手册，并且能结合税法的规定，方便查找。于是，就有了读者手上的这本书。本书充分借鉴了企业会计准则讲解2010年版和税法的最新精神，紧跟会计准则发展的新趋势，密切关注新企业所得税法、增值税法等税收法规的补充规定，对公司会计核算和税务知识进行了手把手的讲解和阐述。全书分为基础篇、实务篇、程序篇，具体内容包括会计和税务基础知识、销售及应收款项核算、采购及应付款项核算、固定资产核算、在建工程核算、无形资产核算、长期股权投资核算、借款核算、成本核算、税金核算、职工薪酬核算以及凭证账簿处理规则等。本书的主要特点是：一是本书在对具体会计科目的核算中融入税务法规的相关规定，以保证会计核算的同时尽可能地符合税法的规定，以避免不符合税法的业务发生，减少年底纳税调整事项，提高企业经济效益，是一本较为完整的会计操作实务和税收手册。二是本书在编写过程中把一个业务涉及多个准则的内容融入到一起，如销售及应收循环的的内容涵盖收入、资产负债表日后事项、债务重组、金融资产确认、金融资产转移等多个准则有关内容，特别是销售退回的几个案例，循序渐进，很连贯。三是本书并没有象有些教科书样把所有的会计事项都涉及，如所有者权益等权益类交易，而且也没有一些包括企业合并、股份支付、金融工具、合并报表等较复杂的交易。此外，我设计的长期股权投资会计核算查询表，能方便读者对照公司实际进行快速的会计核算。本书不但可以作为高等学校、中等学校、技校会计学、税务学有关专业教学用书，而且可以作为公司财务人员、管理人员、税务人员以及财政、税务监管部门等学习会计和税务知识的重要参考读物。本书能顺利完成，首先感谢研究生老师对我的培养和教育；其次，感谢机械工业出版社华章分社的责任编辑石美华的大力指导；最后，感谢家人对我工作和学习的支持和理解。 朱为绎 2011年5月第一节 销售及应收款项核算一、销售及应收款循环的内部控制（一）销售与收款循环的涵义和流程销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。订货（订货单）-销售单（销售单）-批准赊销-发货-装运（提货单）-开票（销售发票）-记账在赊销方式下，销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。 （写给编辑，下面是图）在现销方式下，销售与收款业务流程要简单的多，主要有：处理客户订单，收取货款，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，审批销售退回与折让等。 （二）销售与收款业务循环的程序（以赊销为例）1、处理客户订货 企业在收到客户订单之后，应立即编制销货单，列示客户订购的商品名称、规格、数量等，以此作为处理订货的依据。 2、批准赊销 对于赊销业务，在发出商品之前，按照赊销政策调查客户的信用状况。经过合法授权人员批准客户的赊销额、赊销期。 3、发运商品 发运商品，是该业务循环中出让资产的起点发出商品时要编制发运凭证作为发货证明。 4、向客户开具发票并登记销货业务开具发票的关键是实际发货数量和批准的价格。以发票确定向客户收取的货款在销货日记账和应收账款明细账中恰当地记录销售业务。 5、定期对账和催收账款 财会部门应定期编制并向客户寄送应收账款对账单，与客户核对账面记录，还要编制应收账款账龄分析表，对已超过正常信用期限的客户以各种方式催收货款，并通知信用管理人员。 6、收取货款并记录现金、银行存款收入处理货款时最重要的是要保证全部收入都必须如数、及时地记人现金或银行存款日记账和有关明细账。 7、备抵坏账 按照稳健性会计原则，提取坏账准备，以抵补企业以后发生的坏账损失。8、审批销售退回与折让 通常由销售部门主管根据退货验收单和入库单批准退货。对销售折让同样由具有审批权的销售人员批准后执行，并据此编制贷项通知单。财会部门根据销售退回与折让凭证及时、准确记录。 9、注销坏账 确认应收款账无法收回时，经公司董事会审议并报税务部门批准后将其注销。由财会人员冲减相应应收账款。财会部门应设置已注销应收账款备查簿，防止以后收回已注销的应收账款出现错弊。（三）销售与收款循环职责分工职务分工功 能1、编制销货通知书销售部门作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依据2、批准赊销信用部门通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构查询，批准是否向顾客赊销3、发货仓库部门根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发货4、运货货运部门货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿，应持有出门证5、开票会计部门核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目表后开票6、收款出纳部门由独立于销售收入和应收账款记账的人员收款7、坏账处理高层管理部门坏账冲销须经批准，且仍须登账管理，以便日后追索8、内部审计内部审计部门定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析特别提示：销售主要涉及收入的确认、销售折让和退回等会计核算；应收款主要涉及坏账准备、应收票据和债务重组等事项的会计核算。二、销售商品收入的概念、确认计量原则（一）销售商品收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入主要包括企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入，如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的收入；另外，企业发生的与经常性活动相关的其他活动，如工业企业对外出售不需用的原材料、利用闲置资金对外投资、对外转让无形资产使用权等所形成的经济利益的总流入也构成收入。商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。（二）销售商品收入确认原则及计量原则1、销售商品收入确认原则企业销售商品的收入，应当在同时满足下列条件时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠的计量；（4）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。特别提示：就具体公司而言，销售商品收入确认的原则通常是：货物交付承运部门的，取得承运部门的发票等原始凭证。货物直接运输的，取得对方单位签字确认的送货单。外贸销售以取得报关单为依据。货物自提的以客户签名的出仓单为准。2、不同的销售方式下，销售收入的确认 （1）用直接收款方式销售。若货款已经收到或取得收取货款的凭证，发票账单和提货单已交给购货方，无论商品、产品是否发出，都应作为销售收入实现。 （2）托付承收和委托银行收款结算的方式销售。以商品产品已经发出，劳务已经提供，并已经将发票、账单及运输部门的提货单等有关单据提交给银行并办妥托收手续作为销售收入的实现。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（5）采取分期收款方式销售。以本期收到的现款或以合同约定的本期应收现款的日期作为本期收入的实现。 （6）预收货款方式销售。在商品、产品发出或劳务提供给接受方作为收入的实现。 （7）用委托其他单位代销方式销售。在代销的商品、产品已经销出，收到代销单位的代销清单，作为销售收入的实现。 （8）出口商品的销售。陆运的以取得货物承运单或铁路运单，海运的以取得出口装船提单，空运的以取得空运运单，并向银行办理交单后作为销售收入的实现。 （9）采用商业汇票方式销售。在发出商品和取得商业汇票后作为销售收入的实现。三、科目设置销售及应收款项核算主要包括预收账款客户明细、应收账款客户明细、应收票据客户明细、主营业务收入产品等科目的核算，具体账务处理见下文。四、销售商品收入的账务处理主营业务收入按销售方式不同分为预收款方式销售、定期结算方式销售。1、预收款方式销售（1）收到预收货款时，根据银行进账单或银行收款结算单等：借：银行存款（现金、应收票据） XXX贷：预收款项-客户明细 XXX特别提示：由于房地产行业的特殊性，不少房地产企业存在收到预售楼款即确认收入的情况（借：银行存款（现金、应收票据）；贷：主营业务收入-客户明细），并且得到财政部门的认可。（2）发出库存商品时，根据结算部门开具的增值税发票及对方单位签收的送货单、承运部门货运单据：借：预收款项（按实现的营业收入与税金，应收代垫运杂费等）XXX 应收账款-客户明细 XXX贷：主营业务收入-产品 XXX应交税费应交增值税销项税额（专用发票上注明的增值税额）XXX（3）收到客户补付的款项时：借：银行存款 XXX贷：预收款项-客户明细 XXX应收账款-客户明细