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第四章 金融资产 金融资产通常是指企业的现金、银行存款、 应收账款、应收票据、投资等。,第一节 货币资金 货币资金是企业资产中流动性最强的一类 包括现金、银行存款和其他货币资金 货币资金的管理与控制:, 职能分离 控制与监督 内部审计与稽核,一、现金 (一)概述 1、定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存 款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信 用卡存款等内容;狭义的现金即库存现金。 现金管理制度:现金的使用范围;现金的限额;现金收支的规定。,2、账户设置 现金总账(一般采用三栏式)和现金日 记账。 3、核算要求 每日终了,现金总账余额应等于现金日 记账余额,现金日记账余额等于库存现金 余额。,(二)现金一般业务核算,库存现金的核算 (1)职工出差暂借差旅款: 借:其他应收款 3 000 贷:现金 3 000 (2)出差职工回来报销: 借:管理费用 2 800 库存现金 200 贷:其他应收款 3 000,(三)现金清查核算,二、银行存款和其他货币资金 (一)银行存款 1、银行账户分类 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 2、银行结算方式 三票(支票、银行汇票和银行本票) 一卡(信用卡) 三方式(托收承付、委托收款和汇兑) 一证(信用证)。,同城: 支票、银行本票 异地: 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可: 信用卡、委托收款、商业汇票,(二)其他货币资金 包括: 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款,(三)银行存款及其他货币资金的会计处理,银行存款的核算: (1)购货付款: 借:库存商品 40 000 应交税费应交增值税 6 800 贷:银行存款 46 800 (2)销货收款: 借:银行存款 46 800 贷:主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税 6 800,银行本票结算的会计核算: (1)将款项存入银行,取得银行本票: 借:其他货币资金银行本票 117 000 贷:银行存款 117 000 (2)持银行本票购买物资: 借:原材料 100 000 应交税费应交增值税 17 000 贷:其他货币资金银行本票 117 000,第二节 应收项目,一、应收票据 应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商 业票据。 分类:,商业承兑汇票 银行承兑汇票,带息票据 不带息票据,按承兑人的不同,按是否计息,(一)应收票据的帐务处理 1、应收票据计价原则: (1)面值计价; (2)带息票据于期末计提利息,确认为利息 收入,并增加面值; (3)应收票据不得计提坏账准备; (4)到期不能收回(或未到期已经基本确定 不能收回)的应收票据,转应收账款并计提 坏账准备;,2、应收票据利息计算 应收票据利息=票面金额票面利率期限 说明: 利率一般指年利率,计算时需根据“期限” 换算成月利率(年利率/12)或日利率(年 利率/360) 期限指签发日至到期日的时间间隔。 到期日: 按月表示:以对日为主。 按日表示:以实际经历天数计算,算头不 算尾或算尾不算头。,资料:银行承兑汇票票面记载年利率为5%,出票日为 2009年1月11日,票面金额10000元。期限为: (1)60天 (2)2个月。 要求:分别计算到期日和到期利息。 计算: (1)到期日:60-(31-11)-28=12 即:3月12日 利息=100005%60360=83.33(元) (2)到期日:3月11日 利息=10000 5%212=83.33(元),3、应收票据会计核算 取得时(无论带息与否): 借:应收票据 贷:主营业务收入 到期时: 借:银行存款、应收账款(对方无力支付时) 贷:应收票据(面值) 财务费用(带息票据) 当应收票据转化为应收账款后,不再计提利息,但需 要计提坏账准备。,例: 某企业于206年10月1日收到一张面额为 100000元的不带息商业汇票抵偿应收账款, 期限6个月。则其会计分录为: 借:应收票据 100000 贷:应收账款 100000 例: 设上述票据到期,企业收回票款100000 元。则其会计分录为: 借:银行存款 100000 贷:应收票据 100000,例: 某企业于206年10月1日收到一张面额为 100000元的带息商业汇票抵偿应收账款,利率 为5%,期限6个月。则其会计分录为: 借:应收票据 100000 贷:应收账款 100000 例: 设上述票据到期,企业收回票款102500 元。则其会计分录为: 借:银行存款 102500 贷:应收票据 100000 财务费用 2500,(二)应收票据贴现 贴现期、票据期和持票期的关系 贴现利息=票据到期值贴现期贴现率 贴现净额=票据到期值贴现利息 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数1,1、不带息票据的贴现 例 :设企业于207年2月1日将上述06年10月 1日收到的 不带息票据向银行申请贴现,贴 现率为3.6%,则该票据的贴现息和贴现净 额计算如下: 贴现息1000003.6%/122600(元) 贴现净额10000060099 400(元) 根据上述计算结果,贴现后该企业应编制会 计分录如下: 借:银行存款 99 400 财务费用 600 贷:应收票据 100 000,2、带息票据的贴现 贴息=票据本息和贴现率贴现期 票据本息=面值 (1+票据利率票据有效期) 计入财务费用的金额=票据利息贴息,例 :设企业于207年2月1日将上述06年10月 1日收到的 带息票据向银行申请贴现,贴 现率为3.6%,则该票据的贴现息和贴现净 额计算如下: 到期值=100000(1+5%)*6/12= 102500 贴现息1025003.6%/122615(元) 贴现净额102500615101885(元) 根据上述计算结果,贴现后该企业应编制会 计分录如下: 借:银行存款 101885 贷:应收票据 100000 财务费用 1885,贴现的会计处理: 不带息票据: 借:银行存款贴现净额 财务费用贴息 贷:应收票据账面价值 带息票据: 借:银行存款贴现净额 (财务费用) 贷:应收票据账面价值 (财务费用),资料:银行承兑汇票票面记载年利率为9%,出票日为 2009年1月11日,票面金额10000元。期限为60天。企 业于2009年2月16日向银行申请贴现。银行贴现率为 12%,承兑人在本地。要求:计算贴息及贴现净额。 到期日:60(31 11)28=12 即:3月12日 票据到期值=10000+100009%60360 =10 150(元) 贴现天数=2816+12=24 贴现利息=10150 12% 24 360=81.2(元) 贴现净额=1015081.2=10068.8(元) 会计核算 借:银行存款10068.8 贷:应收票据 10000 财务费用 68.8,应收票据转应收账款问题 贴现后的处理: 票据到期,出票人无力付款,银行从贴现企业直接划账: 借:应收账款 贷:银行存款 贴现企业若无款可划: 借:应收账款 贷:短期借款,B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为 100000元、年利率8%、为期三个月的商业承兑汇票 向银行贴现,贴现率为10%。 问:(1)贴现利息和贴现所得该如何计算?并编制 会计分录。 (2)若票据到期时,承兑人的银行账户不足支付, 银行将已贴现的票据退回该公司,同时从公司的账户 中将票据款划回,则会计分录又该如何编制? 若商业承兑汇票期限为90天,则如何计算?,二、应收帐款 (一)应收帐款的计价 1、商业折扣 2、现金折扣 会计处理:总价法、净价法。 我国会计实务中规定采用总价法 (二)应收账款的核算 借 应收帐款 贷 主营业务收入,例:企业向某商场赊销商品一批,计价款 50 000元,增值税8 500元,货款尚未收到。 则会计分录为: 借:应收账款 58 500 贷:主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500,商业折扣 例:企业某种商品价目单价格为每件500元,某 商场一次购买该种商品1 000件,按规定可得到 20%的商业折扣,增值税率为17%。则: 发票价格1 000500(120%) 400 000(元) 销项税额40000017%68 000(元) 该企业根据发票金额及其他有关单据,应编制 会计分录: 借:应收账款 468 000 贷:主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税(销项税额) 68 000,例 :以前例资料为例,当该企业给出的折扣条件为: 210,120,N30。则: 当某商场在购货后的10天内付款时,享受现金折扣 1 000(50 0002%),企业的会计分录为: 借:银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷:应收账款 58 500 当某商场在购货后的20天内付款时,享受现金折扣 500元(50 0001%),企业的会计分录为: 借:银行存款 58 000 财务费用 500 贷:应收账款 58 500 当某商场在20天以后付款时,应支付全额货款 58 500元,企业的会计分录为: 借:银行存款 58 500 贷:应收账款 58 500,(三)坏帐 坏帐:企业无法收回或收回可能性极小的 应收账款。 1、坏帐损失的确认 债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产 清偿后不足的部分; 债务人逾期未履行债务,有足够证据表明 确实无法收回,或者收回的可能性很小。,2、坏帐损失的核算方法: 直接法和备抵法 直接法:指在实际发生坏账时,对于发生 的坏账损失,直接记入当期费用,同时注销 该笔应收款项。 备抵法:企业按期估计可能发生的坏账损 失,对于估计收不回的应收款项,计提坏账 准备。,我国企业会计制度规定采用备抵法。 备抵法的处理: 坏账准备的计提方法和比例:企业自己确 定,报有关部门备案。 提取基数:应收账款借方余额、预付账款 借方余额、其他应收款余额、应收票据转入。 备抵法的计算方法:赊销百分比法、帐龄 分析法、应收帐款余额百分比法,(1)应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定 当期应计提的坏账准备。 原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款 成正比。 优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。 缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。,(2)销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的 方法。 (3)账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更 为精确的估计坏账方法。 原理 应收款项的入账时间越长,发生坏账的可能性越大, 坏账准备率就应越高,反之,则越小。,账龄分析法图例,3、坏帐损失的帐务处理:“坏帐准备”,冲销多提取的坏账准备 借:坏账准备 贷:资产减值损失,例:设某企业经过减值测试后所确定的坏账准 备率为5,201年年末应账款余额为 500 000元,则201年
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