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第六章 生产企业进出口业务核算,进口贸易 出口贸易 出口退税*,一、进口贸易,生产企业进口贸易主要包括: 自营进口:材料、设备 委托外贸公司进口 在国内购买进口物资(国外设立总代理) 核算 物资采购进口 固定资产 核算与进出口公司大致相同,二、出口贸易,生产企业出口贸易主要包括: 自营出口 委托外贸公司出口 核算 主营业务收入内销 出口 及主营业务成本内销 出口 核算与进出口公司大致相同 重点出口退税,1、出口退(免)税的含义,为了鼓励出口,出口货物(除国家限制出口者外)一律实行零税率,即免征增值税;对于有些企业,出口货物不但免税,而且还退还在国内所承担的增值税。,2、出口退(免)的基本政策及适用范围,(1)出口免税并退税(又免又退),出口免税-货物出口环节不征增值税、消费税,出口退税-货物在出口前实际承担的税款予以退还,三、出口退税,A公司,国内采购货物 价100元 、税款17元,报送出口销售后,有关退税部门,凭有关单据办理退税,适用企业:有出口经营权的外贸企业、生产企业、特定企业,适用的货物:生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物 外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口货物,(2)出口免税但不退税(只免不退),适用的企业: 属于生产企业的小规模纳税人出口自产的货物; 外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物,但对占出口比重大的12种货物(如抽纱、工艺品等); 外贸企业购进国家规定的免税货物出口。,(3)出口不免也不退税(不免不退),适用的企业:委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业 适用货物: 原油 国家禁止出口货物如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。,3、出口货物的退税率 调整后出口退税率为17%、13%、11%、8%、5%五档,自2004年1月1日起实行。,总原则是: 对国家鼓励出口的产品退税率较高; 对一般性出口产品退税率适当降低; 对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税率。,4、“免、抵、退”方法(适用于生产性企业),“免”税-是指对生产企业出口的自产的货物。免征本企业出口销售环节的增值税;,“抵”税-是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;,“退”税-当月应抵顶内销的进项税额大于应纳税额时,对未抵完的部分予以退税。,70万元,60万元,10万元,具体计算方法与计算公式,(3)当期应纳(退)税额,=当期内销货物的销项税(当期进项税 当期免抵退税不得免征和抵扣税额) 上期未抵扣完的进项税额,(1)免抵退税额 =出口货物离岸价(FOB)*外汇人民币牌价*出口货物的退税率,(2)免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价(FOB)*外汇人民币牌价*(出口货物的征收税率出口货物的退税率),(4)、当期应退税额的确定,注意只当(1)计算出为负值时即为尚未抵扣完的进项税(当期期末留抵税额)时,才考虑退税的问题。,即(3)的绝对值(1) 当期应退税额=(3) 否则,(3)的绝对值(1) 当期应退税额=(1),例1:某生产企业为增值税一般纳税人。增值税税率17,出口货物的退税率为3。2005年8月购进原材料发生进项税额136000元,上月留抵税额为0。当期销售商品8吨,其中内销3吨,收入480000元;出口5吨,收入FOB1000000。设外汇汇率1:8.27 计算出口退税,计算出口退税如下:,()免抵退税不得免征和抵扣税额 1000008.27(3)33080(元),(3)当期应纳税额(期末留抵税额) 480000 (13600033080)21320(元) 213200表示 尚未抵扣的进项税额,(1)免抵退税额1000008.273107510(元),因为()的绝对值21320元 (1)107510元, 所以该企业当期应退税额21320万元,当期免抵税额=1075102132086190元,申报出口免抵退税 借:其他应收款出口退税(增值税)21320 应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)86190 贷:应交税费应交增值税(出口退税) 107510 当前出口货物不予免征、抵扣和退税部分 借:主营业务成本 33080 贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)33080,例2:某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为3。 5年8月初“应交税金应交增值税”借方余额30000元 8月份发生有关经营业务: 1)购进原材料一批,专用发票注明的价款为万元,进项税额为万元,货已验收入库。 2)内销货物销售额万元,收款万元存入银行; 3)出口货物的销售额折合人民币万元。 4)结转已售产品成本(内销240万元、出口110万元) 5)计算该企业当期“免、抵、退”税额,办理出口退税。 *根据以上资料作会计分录,并登记有关账户,1)借:原材料 2 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 340 000 贷:银行存款 或其他账户 2)借:银行存款 1 170 000 贷:主营业务收入内销 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额)170 000 3)借:应收外汇账款 2 000 000 贷:主营业务收入自营出口 2 000 00 4)借:主营业务成本内销 2400000 出口 1100000 贷:库存商品 3500000,5)计算出口退税如下:,(b)免抵退税不得免征和抵扣税额 (3)8(万元),(c)当期应纳税额 (8)2(万元),(a)免抵退税额326(万元),因为(c)的绝对值2万元 (a)26万元, 所以该企业当期应退税额2万元,当期免抵税额=14万元,申请出口退税: 借:其他应收款应收出口退税 120000 主营业务成本 不退部分 80000 应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)140000 贷:应交税费应交增值税(出口退税)260000 应交税费应交增值税(进项税额转出)80000 收到出口退税:,会计分录,会计分录?,应交税费应交增值税,34(进项税),银行存款,17(销项税额),银行存款,主营业务成本,8(进项税额转出),3(期初留抵税额),2 6(出口退税),应收出口退税,8,12,14 (出口抵减内销产品应纳税额),例3:某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为3。5年8月初“应交税费应交增值税”借方余额30000元,8月份发生有关经营业务: 1)购进原材料一批,专用发票注明的价款为3万元,进项税额为51万元,货已验收入库。 2)内销货物销售额1 0万元,收款万元存入银行; 3)出口货物的销售额折合人民币万元。 4)结转已售产品成本(内销240万元、出口110万元) 5)计算该企业当期“免、抵、退”税额,办理出口退税。 *根据以上资料作会计分录,并登记有关账户,1)借:原材料 3 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 510 000 贷:银行存款 或其他账户 3510000 2)借:银行存款 1 170 000 贷:主营业务收入内销 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额)170 000 3)借:应收外汇账款 2 000 000 贷:主营业务收入自营出口 2 000 000 4)借:主营业务成本内销 2400000 出口 1100000 贷:库存商品 3500000,5)计算过程如下:,(b)免抵退税不得免征和抵扣税额 (3)8(万元),(c)当期应纳税额 100(518) 29(万元),(a)免抵退税额32 6(万元),(c)的绝对值29万元 (a)2 6万元, 所以当期应退税额26(万元),当期可免抵税额= 0,应交税费应交增值税,51(进项税),银行存款,17(销项税额),银行存款,主营业务成本,8(进项税额转出),3(期初留抵税额),2 6(出口退税),应收出口退税,26,8,0 (出口抵减内销产品应纳税额),3,申请出口退税: 借:其他应收款出口退税260000 主营业务成本 不退部分 80000 贷:应交税费应交增值税(出口退税)260000 应交税费应交增值税(进项税额转出)80000 收到出口退税:,会计分录,例4 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为3。5年8月初“应交税费应交增值税”借方余额30000元,8月份发生有关经营业务: 1)购进原材料一批,进价3万元,进项税额为5 1万元,货已验收入库。 2)内销货物销售额 5 万元,收款8 5万元存入银行; 3)出口货物的销售额折合人民币万元。 4)结转已售产品成本( 内销240万元、出口110万元) 5)计算该企业当期“免、抵、退”税额,办理出口退税。 *根据以上资料作会计分录,并登记有关账户,1.借:原材料 3 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 510 000 贷:银行存款 或其他账户 3510000 2.借:银行存款 5 850 000 贷:主营业务收入内销 5 000 000 应交税费应交增值税(销项税额)850 000 3.借:应收外汇账款 2 000 000 贷:主营业务收入自营出口 2 000 000 4.借:主营业务成本内销 2400000 出口 1100000 贷:库存商品 3500000,5)计算过程如下:,(b)免抵退税不得免征和抵扣税额 (3)8(万元),(c)当期应纳税额5(518) 3 9(万元),(a)免抵退税额32 6(万元),(c)的绝对值3 9万元 (a)2 6万元,但是(c)为正数不存在退税问题,所以当期应退税额0,当期可免抵税额= 2 6(万元),借:主营业务成本 80000 应交税费应交增值税(出口抵减内销应纳税额)260000 贷:应交税费应交增值税(出口退税) 260000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 80000,会计分录,应交税费应交增值税,51(进项税额),银行存款,8 5(销项税额),银行存款,主营业务成本,8(进项税额转出),3(期初留抵税额),26(出口退税),其他应收款出口退税,0,26 (出口抵减内销产品应纳税额),39,应纳增值税,进口贸易 出口贸易 出口退税*,正确理解出口退税政策 掌握不同类型企业出口退税的计算办法 结合税法知识掌握企业办理出口退税的程序及应提交的相关单据,summary,作业,思考题: 1、什么是出口退(免)税? 2、我国出口货物退(免)税的税种包括哪两种?各自的退税率如何? 3、目前我国的出口货物退(免)税政策有哪些? 4、外贸公司与生产企业出口办理退税应提供的单据各有哪些? 在出口退税计算方法上有何不同? 5、如何理解“免、抵、退”税?,实务题,某企业生产A产品,增值税征税率为17%,出口退税率为13%.2004年4月共销售8吨,其中出口5吨,FOB价100000美元,内销3吨,销售额480000元,销项税额81600元。当月取得增值税进项税额合计136000元,上月期未留抵税额为0.该企业无免抵购进原材料的情况。 1)请根据上述资料计算并编制相关退税的会计分录; 2)假设当期取得的增值税进项税额为238000元,其他条件不变,请计算并编制相关会计分录; 3)假设当期取得的增值税进项税额为102920元,其他条件不变,请计算并编制相关会计分录;,
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