项目三 往来结算岗位应收及预付款项应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款（资产类）应付及预收款项应付账款、应付票据、其他应付款、预收账款（负债类）应交税费其他款项应收股利、应收利息补：往来款项的对账：账实核对（往来款项的明细账和对方回复的回执单）一、 应收账款（一） 应收账款的确认 购销业务中形成的应收款项（非购销业务中形成的叫其他应收款）包括内容：价款、增值税及代垫运杂费、包装费借：应收账款*公司 118000贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额） 17000 银行存款 1000补：存出保证金支付的押金“其他应收款” 存入保证金收取的押金“其他应付款”（二） 应收账款的初始计量1. 应收账款应于收入实现时按照实际金额确认。2. 影响应收账款入账价值的特殊因素折扣商业折扣：促销 反季销售 薄利多销。现金折扣：为了鼓励对方提前还款而给予对方的折扣。表达方式：（2/10、1/20、n/30）3. 折扣对于应收账款入账价值的影响商业折扣：应收账款应按照扣除商业折扣后的金额入账。（有没有科目单独核算商业折扣额？）现金折扣：两种处理方法：总价法和净价法我国准则规定只能采用总价法。 总价法：销售当天先不扣，等对方付款时再扣。 净价法：销售当天先按照最大折扣扣除，等对方付款时再进行调整。（三） 应收账款的会计核算1. 没有任何折扣时例：甲公司销售一部分商品给乙公司，卖价100000元，增值税率17%,款项未收。甲：借：应收账款乙公司 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额） 17000乙公司：借：原材料 100000 应交税费增（进项税额） 17000贷：应付账款甲公司 1170002. 存在商业折扣时例：甲公司销售一部分商品给乙公司，卖价100000元，增值税率17%,款项未收。因为销售量大，甲公司给予对方20%的折扣。甲公司：借：应收账款乙公司 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费增（销项税额） 13600 假设乙公司采购的商品作为原材料，已经入库。乙公司：借：原材料 80000 应交税费增（进项税额）13600贷：应付账款甲公司 936003. 存在现金折扣时：注：现金折扣一律用“财务费用”来核算。例：甲公司销售一部分商品给乙公司，卖价100000元，增值税率17%,款项未收。为了鼓励对方提前付款，甲公司给予对方的现金折扣如下（2/10、1/20、n/30）.若对方在第7天付款。（1）总价法：甲公司：销售当天：借：应收账款乙公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额）17000 对方第7天付款时：借：银行存款 114660 115000 财务费用 2340 2000贷：应收账款乙公司117000 117000若对方第17天付款时：借：银行存款 115830 116000 财务费用 1170 1000贷：应收账款乙公司 117000 117000若对方第27天付款时：借：银行存款 117000 贷：应收账款乙公司 117000若题目中增加这样一句话：“假设计算现金折扣时不考虑增值税。”则题目中的财务费用的金额应该用不含税的主营业务收入的金额乘以相应的折扣率。乙公司：采购材料当天：借：原材料 100000 应交税费增（进项税额） 17000贷：应付账款甲公司 117000若第7天付款时：借：应付账款甲公司117000 117000贷：银行存款 114660 115000 财务费用 2340 2000若第17天付款时：借：应付账款甲公司117000 117000贷：银行存款 115830 116000 财务费用 1170 1000若第27天付款时：借：应付账款甲公司117000贷：银行存款 117000（2）净价法：甲公司：销售当天时：借：应收账款乙公司 114660 （扣除最大折扣后的） 贷：主营业务收入 97660 （扣除最大折扣后的） 应交税费增（销项税额） 17000（税金不受影响）若对方第7天付款时：借：银行存款 114660 贷：应收账款乙公司 114660若对方第17天付款时：借：银行存款 115830贷：应收账款乙公司 114660 财务费用 1170若对方第27天付款时：借：银行存款 117000贷：应收账款乙公司 114660 财务费用 23404.存在两种折扣时例：甲公司销售一部分商品给乙公司，卖价100000元，增值税率17%,款项未收。因为销售量大，甲公司给予对方20%的折扣。为了鼓励对方提前付款，甲公司给予对方的现金折扣如下（2/10、1/20、n/30）.若对方在第7天付款。总价法：甲公司：销售当天：（实际上只考虑商业折扣）借：应收账款乙公司 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费增（销项税额） 13600 若对方第7天付款时：借：银行存款93600*98% 91728 财务费用 1872贷：应收账款乙公司 93600 若对方第17天付款时：借：银行存款 92664 财务费用 936 贷：应收账款乙公司 93600 若对方第27天付款时：借：银行存款 93600 贷：应收账款乙公司 93600 结论：当两种折扣都有时，总价法下，应收账款应按照扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额入账。二、 应收票据（一） 含义：商业汇票的定义。（二） 分类：按照承兑人不同：银行承兑汇票商业承兑汇票按照是否带息：带息商业汇票不带息商业汇票（三） 入账价值（1）不带息商业汇票：一直按照“票面面值（价款+税金）”入账。（2）带息商业汇票：收到票据当天按照“票面面值”入账；当遇到期末点（年末点、中期期末点）时，计算从签发票据当日至期末点的利息，并增加应收票据的账面价值。借：应收票据 （利息额）贷：财务费用（四） 带息应收票据的利息的计算公式：利息=本金*利率*期限本金票据的票面价值；利率（若期限以月为单位，则利率应选择月利率=年利率/12；若期限以天为单位，则利率应选择日利率=年利率/360）期限（若期限以月为单位，若期限以天为单位，考虑小题，算头不算尾，算尾不算头。）1.1签发，3个月期，到期日（4.1 ）；1.31签发，1个月期，到期日（ 2.29）；1.3签发，62天，到期日（3.5）；62-29-29=45.3到期，73天， 签发日（ 2.20 ）。73-2-30-31=10（五）应收票据的账务处理不带息票据：例题12011.1.1日甲公司销售商品给乙公司，价款10万元，增值税率17%，款项未收，收到乙公司开来的一张不带息银行承兑汇票。期限为3个月，若到期时对方有能力付款？若到期时对方无能力付款？甲公司：2011.1.1销售商品的分录：借：应收票据银行承兑汇票 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额） 170002011.4.1到期时：（因为是银行承兑汇票，所以甲公司一定能收到款项）借：银行存款 117000贷：应收票据银行承兑汇票 117000乙公司：2011.1.1乙公司采购：借：原材料 100000应交税费增（进项税额） 17000贷：应付票据银行承兑汇票 1170002011.4.1乙公司付款日：乙公司若有能力付款： 借：应付票据银行承兑汇票 117000贷：银行存款 117000乙公司若没有能力付款：借：应付票据银行承兑汇票 117000贷：短期借款 117000例题22011.1.1日甲公司销售商品给乙公司，价款10万元，增值税率17%，款项未收，收到乙公司开来的一张不带息商业承兑汇票。期限为62天。若到期时对方有能力付款？若到期时对方无能力付款？甲公司：2011.1.1销售商品的分录：借：应收票据商业承兑汇票 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额） 17000到期日当天：若对方有能力付款，则甲公司能按期收回款项：借：银行存款 117000贷：应收票据商业承兑汇票 117000若对方无能力付款，因为是商业承兑汇票，所以甲公司不能按期收回款项：借：应收账款乙公司 117000贷：应收票据商业承兑汇票 117000乙公司：2011.1.1乙公司采购：借：原材料 100000应交税费增（进项税额） 17000贷：应付票据商业承兑汇票 117000到期时：乙公司若有能力付款：借：应付票据商业承兑汇票 117000贷：银行存款 117000乙公司若没有能力付款：借：应付票据商业承兑汇票 117000贷：应付账款 117000带息商业汇票例题32011.9.30日甲公司销售商品给乙公司，价款10万元，增值税率17%，款项未收，收到乙公司开来的一张带息银行承兑汇票。利率为12%，期限为4个月，若到期时对方有能力付款？若到期时对方无能力付款？甲公司：2011.9.30签发日，销售分录：借：应收票据银行承兑汇票 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额） 170002011.12.31期