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2020/7/28,1,CAS14:收入,收入的概念 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,2020/7/28,2,收入的概念,收入:企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动:企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,以及与之相关的其他活动。,销售商品 提供劳务 让渡资产使用权,2020/7/28,3,销售商品收入,销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用,2020/7/28,4,销售商品收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权,也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,确认条件,2020/7/28,5,企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方,通常情况,凭证或实物交付, 风险和报酬随之转移 某些情况,凭证或实物交付, 主要风险和报酬随之转移 某些情况,凭证或实物交付, 主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作,且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款,且无法确定退货可能性,2020/7/28,6,相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量,示例:甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足,委托丙公司生产某部件,丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务,并将大型设备交付乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定,且甲公司无法合理估计成本金额,则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定,但甲公司能够合理估计成本金额,则视同满足本确认条件。,2020/7/28,7,销售商品收入的计量方法,基本原则:已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣:扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣:扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让:通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回:通常冲减当期收入 资产负债表日后事项,2020/7/28,8,销售商品收入的计量方法,例外原则:应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额, 实际利率法摊销,冲减财务费用 实际利率:现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大, 也可采用直线法,2020/7/28,9,收入计量:应收金额的公允价值,示例:甲公司售出大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从销售当年末分5年分期收款,每年2000,合计10000。不考虑增值税。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款,只须付8000即可。 分析:应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%(具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”)。,2020/7/28,10,摊余成本=10000-2000-(2000-634),2020/7/28,11,账务处理(不考虑增值税因素):,销售成立时: 借:长期应收款 10000 贷:主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000 第1年末: 第5年末: 借:银行存款 2000 借:银行存款 2000 贷:长期应收款 2000 贷:长期应收款 2000 借:未实现融资收益 634 借:未实现融资收益147 贷:财务费用 634 贷:财务费用 147,2020/7/28,12,销售商品收入的计量方法,例外原则:公允的交易价格 1、公允交易价格与已收或应收金额的 差额,计入资本公积 2、公允交易价格的确定原则 存在活跃市场,市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃 市场,参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市场, 估价技术确定,2020/7/28,13,销售商品收入确认条件的具体应用,代销商品 视同买断:确认收入 收取手续费方式:不确认收入 发出商品、代理业务资产/负债 预收款销售商品,2020/7/28,14,销售商品收入确认条件的具体应用,售后回购(应付账款) 示例:甲公司于5月1日向乙公司销售商品,价格为100万元,增值税17万元,成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。 借:银行存款 117 贷:库存商品 80 应交税费增值税(销项) 17 应付账款 20 借:财务费用 2 贷:应付账款 2 借:库存商品 110 借:应付账款 28 应交税费增值税(进项)18.7 财务费用 2 贷:银行存款 128.7 贷:库存商品 30,2020/7/28,15,销售商品收入确认条件的具体应用,售后租回 房地产销售 附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的,发出商品时 确认收入;不能估计退货可能性的, 退货期满确认收入。,2020/7/28,16,附有销售退回条件的商品销售,示例1:甲公司1月1日售出5000件商品,单位价格500元,单位成本400元,增值税发票已开出。协议约定,购货方应于2月1日前付款;6月30日前有权退货。 甲公司根据经验,估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析:甲公司销货附有退回条件,且可以合理估计退货可能性。,2020/7/28,17,甲公司会计处理:,(1)1月1日销售成立 (2)1月31日确认销售退回 借:应收账款 2925000 借:主营业务收入 500000 贷:主营业务收入 2500000 贷:主营业务成本400000 应交税费 425000 其他应付款 100000 借:主营业务成本2000000 贷:库存商品 2000000 (3)2月1日收到货款 借:银行存款 2925000 贷:应收账款 2925000,2020/7/28,18,甲公司会计处理:,(3)6月30日退回1000件 如退回800件 借:库存商品400000 借:库存商品 320000 应交税费 85000 应交税费 68000 其他应付款100000 主营业务成本80000 贷:银行存款 585000 其他应付款 100000 贷:银行存款 468000 如退回1200件 主营业务收入 100000 借:库存商品 480000 应交税费 102000 主营业务收入100000 其他应付款 100000 贷:主营业务成本 80000 银行存款 702000,2020/7/28,19,附有销售退回条件的商品销售,示例2:甲公司1月1日售出5000件商品,单位价格500元,单位成本400元,增值税发票已开出。协议约定,购货方应于2月1日前付款;6月30日前有权退货。 甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析:甲公司销货附有退回条件,且无法合理估计退货可能性。,2020/7/28,20,甲公司会计处理:,(1)1月1日发出商品 (3)6月30日没有退货 借:应收账款 425000 借:预收账款 2500000 贷:应交税费 425000 贷:主营业务收入2500000 借:发出商品 2000000 借:主营业务成本 2000000 贷:库存商品 2000000 贷:发出商品 2000000 (2)2月1日收到货款 借:银行存款 2925000 贷:应收账款 425000 预收账款 2500000,2020/7/28,21,甲公司会计处理:,(3)6月30日退货2000件 借:预收账款 2500000 应交税费 170000 贷:主营业务收入 1500000 银行存款 1170000 借:主营业务成本 1200000 库存商品 800000 贷:发出商品 2000000,2020/7/28,22,销售商品收入确认条件的具体应用,商品需要安装和检验的销售 订货销售 以旧换新销售,2020/7/28,23,提供劳务收入,交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计 同时销售商品和提供劳务 提供劳务收入确认条件的具体应用,2020/7/28,24,交易结果能够可靠估计,交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例 完工百分比法,2020/7/28,25,交易结果不能够可靠估计,发生的劳务成本能够补偿 发生的劳务成本不能够补偿,2020/7/28,26,同时销售商品和提供劳务,能够区分、单独计量: 销售商品/提供劳务 不能够区分/不能够单独计量 作为销售商品处理,2020/7/28,27,提供劳务收入确认条件的具体应用,安装费 可区分售价内的服务费 宣传媒介的收费 入场费 申请入会费和会员费 特许权费 订制软件收费 定期收费,2020/7/28,28,让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法,2020/7/28,29,让渡资产使用权收入的内容,利息收入 使用费收入 出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股利,2020/7/28,30,让渡资产使用权收入:确认、计量,确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 计量方法 利息收入:实际利率法 使用费收入:约定收费时间和方法计算,
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