,4 存 货,淮阴工学院 经济管理学院,FINANCIAL STATEMENTS,Chapter 4,第一节 存货及其分类,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,特征：,有形资产,较大的流动性,销售或耗用为目的,属于非货币性资产,汽车、房子是存货？,三、存货的分类,（一）存货按经济用途的分类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,商品,周转材料,（二）存货按存放地点的分类,在库存货,在途存货,在制存货,在售存货,外购存货,自制存货,委托加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠取得的存货,债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,（三）存货按取得方式的分类,第二节 存货的初始计量,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,一、外购存货的核算 企业外购存货业务，由于付款和收料日期经常出现不一致的现象，因而应根据实际情况分别处理。 1.材料的发票等结算凭证已到，货款已付。 【例4-1】企业在本市某单位购入辅助材料一批，用转账支票支付款项1755元，专用发票上注明的增值税额为255元，材料货款1500元。 借：原材料 1 500 应交税费应交增值税（进项税额） 255 贷：银行存款 1 755,2.货款已付，材料未到。 这种情况属于在途材料。由于异地采购材料物资时，货物运输时间往往超过银行结算凭证的传递时间，因此会经常发生货款已付而材料未到的情况。对已经付款的但尚在运输途中的材料，通过 “在途物资” 科目核算，材料到达企业验收入库时，再转入 “原材料” 等科目。 【例4-2】某企业向首都钢厂购买钢材一批，专用发票上的总金额为35 100元，已通过银行承付。专用发票上已注明增值税额5100元，货款及运费30 000元。钢材尚未运达企业。 借：在途物资 30 000 应交税费应交增值税（进项税款） 5 100 贷：银行存款 35 100,待以后材料到达企业并验收入库时： 借：原材料 30 000 贷：在途物资 30 000 3.材料已到，货款未付。 这种情况属于未付款的收料业务。材料已先到企业，但由于尚未接到结算凭证，不知材料款项数额，无法付款。由于结算凭证一般在收到材料几天以后就可以收到，因此，材料验收入库时可暂 不编制分录，待接到结算凭证付款时再编制分录。 如果等到月末结算时凭证仍然未到，按暂估价入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。并于下月1日用红字冲回，以便结算凭证到时，作正常付款的会计处理。,【例4-3】某企业 5月13日和20日到料并入库两批钢材，第一批为2 000公斤，第二批为1 000公斤，均因结算凭证未到，不编分录。 5月28日，第一批钢材的结算凭证到达企业，专用发票上注明用银行存款支付货款及运杂费1 750元，增值税额300元。 借：原材料 1 750 应交税费应交增值税（进项税额） 300 贷：银行存款 2 050,月末，第二批钢材1 000公斤的结算凭证尚未到达，尚未付款，按暂估单价0.90元，编制分录。 借：原材料 900 贷：应付账款 900 下月1日编制一张相同分录的红字记账凭证。 借：原材料 900 贷：应付账款 900,4.预付材料货款。 企业在采购材料时，可以根据有关规定先预付一部分材料货款，然后才能取得所收入的材料。因此，预付的材料货款是企业的暂付款。通过 “预付账款” 科目核算。 【例4-4】新华工厂按合同规定，预付给B公司30 000元用于购买原材料。 借：预付账款 30 000 贷：银行存款 30 000,【例4-5】新华工厂收到B公司发来的原材料并已验收入库。专用发票上注明材料价款32 478.63元，增值税额为5 521.37元。 借：原材料 32 478.63 应交税费应交增值税 5 521.37 贷：预付账款 32 800 【例4-6】新华工厂补付B公司货款8 000元。 借：预付账款 8 000 贷：银行存款 8 000,运输途中合理损耗进成本 对方少发或者运输责任补发或者赔偿 非常损失扣除保险赔偿列营业外支出 原因待查“待处理财产损溢”,5.分期付款购入存货 6.外购存货发生短缺的会计处理,上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。,【单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元），实际入库数量200（1-10）180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。,【例4-7】三弘公司为增值税一般纳税企业，其于2007年1月21日以每公斤200元的价格购买C材料100公斤，收到销货单位开具的增值税专用发票一张，其中买价为20,000元，增值税额为3,400元。该批材料的运输费用总计600元，以现金支付完毕。在材料C入库时，发现实际重量仅为85公斤，发生15公斤的损耗，其中的1属于材料C的合理损耗，其他损耗尚未查明原因。经调查得知，运输工人张某私自盗取材料C3公斤，其他部分则由保险公司负责理赔。,购买材料C时： 借：在途物资 20,600 应交税费应交增值税（进项税额）3,400 贷：应付账款 23,400 库存现金 600,验收入库时： 在损耗的15公斤中，1公斤（1001）为合理损耗，其余14公斤均应由相应的责任人进行赔偿。因此，C材料的入库成本20,6002001417,800（元） 借：原材料C 17,800 待处理财产损溢 2,800 贷：在途物资 20,600 借：其他应收款张某 600 保险公司 2,200 贷：待处理财产损溢 2,800,二、自制存货,通过自制而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。 通常，产成品成本=原材料人工费制造费用。一般账务处理是： 借：生产成本 贷：原材料A 应付职工薪酬 银行存款等 借：原材料B 贷：生产成本,三、委托加工存货,委托加工业务在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。通过设置“委托加工物资”科目核算。,委托加工商品的具体核算,委托加工存货 举例：甲公司委托乙公司加工用于连续生产的应税消费品材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为200 000元，支付的加工费为160 000元(不含增值税)，消费税率为10，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲公司按实际成本对原材料进行日常核算，有关账务处理如下： 发出委托加工材料： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 支付加工费用： 借：委托加工物资 160 000 应交税费应交增值税 27 200 贷：银行存款 200 000,支付增值税和消费税 消费税计税组成价格 =（材料成本+加工费）（1-消费税税率）=（200 000+160 000）（1-10%）=400 000（元） 应纳增值税=160 00017%=27 200（元） 代收代交的消费税=400 00010=40 000(元) 如果加工物资收回后用于继续生产，那么消费税作为抵扣额。 借：应交税费应交消费税 40 000 贷：银行存款 40 000 加工完成收回委托加工材料： 借：原材料 360 000 贷：委托加工物资 360 000,续上：如果甲公司委托乙公司加工应税消费品是用于出售，则发出委托加工材料和支付加工费的会计处理同上，交纳增值税和消费税时会计处理为： 借：委托加工物资 40 000 贷：银行存款 40 000 收回加工物资时： 借：原材料 400 000 贷：委托加工物资 400 000,四、投资者投入的存货,投资者投入原材料的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积,五、接受捐赠取得的存货,借：原材料、库存商品等 贷：营业外收入捐赠利得,六、以非货币性资产交换取得的存货,七、通过债务重组取得的存货,后面讲,第三节 发出存货的计价方法,一、存货计价方法的选择对财务报表的影响,请思考：影响表现在哪些方面？为什么？,二、发出存货的计价方法均指实际成本法,个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,为什么？,1.个别认定法 个别认定法是指发出的存货分别加以认定的一种方法。 采用个别认定法一般须具备两个条件： 一是存货项目必须是可以辨别认定的； 二是必须要有详细的记录据以了解每一个别存货项目的具体情况。,表41,【例4-7】某企业2007年12月份购货和存货的数据资料见表41。 根据表41提供的资料，该企业12月31日存货结存800，经确认属于以下各批购货中的留存，则期末存货成本见表42。,优缺点： 个别认定法比较简明。但是，这种方法由于需要分别确认每批发出存货和期末存货的批次及数量，所以，实施起来比较困难，另外还可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，人为地调节成本水平。因此，该种方法一般只适用于体积大、成本高和收发较少的存货。,表42,2.先进先出法 先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。 每次发出存货时，都是假定发出的是最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库的存货单价。 根据表41提供的资料，发出存货采用先进先出法计算见表43。,表43,优缺点： 在先进先出法下，由于期末存货成本是根据近期进货的单位成本计算的，因此，使存货价值更接近市场，与物价发展趋势相吻合。但是，这种方法计算发出存货成本时，有时要同时按两个或两个以上单位成本进行计算。因此，划价核算繁琐。,加权平均单位成本=,3.月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算发出存货单价的一种方法。计算公式如下： 加权平均单位成本=（期初结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本 )/ (期初结存存货的数量+本期收入存货的数量) 发出存货的成本=发出存货的数量加权平均单位成本 期末结存存货成本=期末结存货数量加权平均单位成本,加权平均单位成本 =,表4-4,按照加权平均法计算发出存货的单位成本，每月只计算一次，简化了存货的计价工作，但平时不能提供发出存货单位成本资料。在将其与存货现行成本比较时，两者之间有一定差距，当物价上涨时加权平均成本将会小于现行成本。当物价下降时，加权平均成本则会超过现行成本。,4.移动加权平均法 平时每入库一批存货就根据账面的结存数量和库存存货总成本计算出心的平均单位成本，作为下一次收入存