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第十三章 负债审计,第一节 负债审计基础,一、意义 二、内容和目标 三、审计的程序 1、分析性程序 2、了解内控 3、符合性测试 4、实质性测试,第一节 负债审计基础,负债的共同性实质性测试: 1、取得负债明细表,与总账核对 2、函证负债 3、审查负债增减事项,查变化的金额、日期、变化条件(如借款条件),并与原合同、授权批准文件对照 4、查有无逾期不办理的债务 5、查债务利息 6、查外币债务 7、查报表披露的恰当性 8、查融资租赁、发行债券的批准手续是否健全 9、查一年内到期的长期负债是否列为短期负债 10、查应付债券溢、折价摊销计算与账务处理的正确性,第二节 流动负债审计,一、应付账款的审计 确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整 确定应付账款的期末余额是否正确 确定应付账款的披露是否适当 (一)了解内控 (二)符合性测试 (三)实质性测试P419,第二节 流动负债审计,1、明细账和总账核对 2、函证:与应收账款函证不同,也有肯定式和否定式,但一般采用肯定式,不过函证并非实质性测试的必须程序,只有在控制风险较大、账户金额较大或被审单位处于经济困难才采用。 通常情况下,应付帐款一般不需函证。原因: (1)应付帐款审计目标主要是防止低估,而函证不能保证查出未记录的应付帐款; (2)存在比较令人满意的替代程序,如可以取得购货发票等外部凭证来证实应付帐款的余额,可以通过期后付款情况的检查予以证实等。,第二节 流动负债审计,而应收帐款却必须进行函证。原因: (1)应收帐款审计目标主要是防止高估,函证能有效地查出高估的应收帐款; (2)其他替代审计程序尽管审计成本较低,但不能有效地查证高估的应收帐款。如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据, 可靠性较差。 下列情况需要对应付帐款进行函证: (1)控制风险较高; (2)应付帐款余额较大; (3)客户处于经济因难阶段。,第二节 流动负债审计,函证对象的选择: (1)金额较大的债权人; (2)金额虽小、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人; (3)其他债权人,如:帐龄较长的、不送对帐单的、异常交易账户。 函证方式: 最好肯定式,并具体说明应付金额。,第二节 流动负债审计,3、会计处理合规合法性 4、查是否有未入账的应付账款 5、查是否有借方余额的明细账 6、查是否有长期挂账的应付账款 7、查外币账户 8、查报表披露恰当性 主要应说明: (1)以担保资产换取的应付帐款; (2)上市公司应披露持有5%以上表决权股份的股东帐款情况。 (3)帐龄超过3年的大额应付帐款未偿还的原因,并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。,案例资料: 2008年初,审计人员在审查某公司“主营业务收入”账户时,发现该公司2007年末产品销售收入下滑幅度较大,但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季,为什么会出现这种异常情况呢?审计人员怀疑该单位利用“应付账款”账户隐匿收入。审计人员认真查阅了2007年10月、11月与12月的“应付账款”明细账,并分别将本市3家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查,发现以下账务处理: 借:银行存款 3 393 000 贷:应付账款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 其所附的原始凭证均为银行进账单,以及分别向三家公司开具的购货发票。该企业适用的增值税税率为17%,假定该笔业务的销售利润为900 000元,所得税税率为25%。 案例要求: 指出该企业存在的问题,并提出处理意见,案例解析: 被审计单位利用往来账隐匿收入,不仅偷漏了增值税,同时也人为地压低了利润数额,少缴了所得税。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税。 被审计单位应作如下账项调整: 确认收入,计算流转税: 借:应付账款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 贷:主营业务收入 2 900 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 493 000 结转此项收入的产品销售成本,并计算所得税。 借:主营业务成本 2 000 000 贷:库存商品 2 000 000 借:所得税费用 225 000 贷:应交税费 应交所得税 225 000,第二节 流动负债审计,二、应付票据的审计 (一)了解内控 (二)符合性测试 (三)实质性测试 p422,案例资料: 审计人员在审查某公司2007年度的“应付票据”明细账和“应付票据备查簿”时,发现下列情况: (1) 12号商业承兑汇票500 000元在5月6日到期日未能兑现。审阅该公司银行存款日记账时,发现该公司在5月2日支付赞助费200 000元,抽查其原始凭证后确认为非公益性赞助。由于支付该项赞助费,致使12号商业承兑汇票因差200 000元而未能兑现,被罚款30 000元。抽查记账凭证,发现其会计分录为: 借:财务费用 30 000 贷:银行存款 30 000 审阅财务费用明细账,该项罚款已记入利息支出栏,2) 11月26日第65号凭证上有一笔100万元的购货业务,而公司有关人员却不能提供有关合同记录。如此大额业务,怎么会无合同?审计人员怀疑其汇票真实性,并决定对该业务进行追踪审查。审计人员调阅了11月26日第65号凭证,发现其账务记录为: 借:银行存款 1 000 000 贷:应付票据 甲单位 1 000 000 凭证附件为进账单一张,借甲单位生产周转款的收据一张,以及公司签发并承兑的商业汇票一张,汇票利率为20%。 案例要求: 指出存在的问题,并提出处理意见,案例解析: (1) 该公司未能认真执行商业汇票结算制度,因12号商业汇票未能兑付而支付的罚款,应列入营业外支出。建议该公司加强应付票据的管理,认真执行商业汇票结算制度,并按会计制度的规定对该项罚款予以调账。调整分录为: 借:营业外支出 30 000 贷:财务费用 30 000 (2) 从原始凭证分析1 00万元的汇票是一张虚假的汇票,被审计单位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题。按规定,向其他单位借入的资金应通过“短期借款”反映,所以被审计单位应该调整有关账务。被审计单位对此应作以下账项调整: 借:应付票据 甲单位 1 000 000 贷:短期借款 甲单位 1 000 000,三、短期借款审计 、借款的审计目标主要包括: (1)了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守; (2)确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕,有无遗漏; (3)确认被审计单位所记录的借款在特定的期间是否确实存在,是否为被审计单位所承担; (4)确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确; (5)确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定,被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定; (6)确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。,2短期借款的重要实质性测试 (1)获取或编制短期借款明细表 (2)函证短期借款的实有数 (3)审查短期借款的增加和减少 (4)复核短期借款利息 (5)确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。 企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借款”项目单独列示,对于因抵押而取得的短期借款,应在资产负债表附注中揭示,注册会计师应注意被审计单位对短期借款项目的反映是否充分。,案例资料: 审计人员在2007年8月份审查甲公司短期借款时发现,该公司2007年4月1日向商业银行取得流动资金借款500 000元,为期一个月,以补充流动资金不足,借款月利率为5,甲公司的会计处理为: 取得借款: 借:银行存款 500 000 贷:短期借款 500 000 用银行存款支付利息时:借:营业外支出 2 500 贷:短期借款 2 500 5月份用银行存款归还时:借:短期借款 502 500 贷:银行存款 502 500 案例要求: 指出会计处理不当之处,并加以纠正,并分析不当处理是否会影响该年度的损益。,案例解析: 该企业支付借款利息2 500元的会计处理不当,应记入财务费用,而且不应增加短期借款账面价值。审计调整分录为 借:财务费用 2 500 贷:营业外支出 2 500 尽管该企业会计处理不当,但不会影响该年度损益,这是因为无论把利息费用记入“营业外支出”科目还是“财务费用”科目,其数额都会在该年度损益中扣减,只不过是扣减的程序不同而已。,第二节 流动负债审计,四、其他应付款和预收账款的审计 (一)其他应付款的审计 (二)预收账款的审计,案例资料: 审计人员在审查某企业2007年“其他应付款”明细账时,发现9月8日25号凭证记录“出售废旧物资款”金额为60 500元。审计人员怀疑其有隐瞒收入的行为,于是调阅该凭证,其会计分录为: 借:库存现金 60 500 贷:其他应付款 60 500 所附原始凭证为本单位开出的收款收据,摘要为“收废旧物资款”,经进一步调查询问,得知该笔收入实为厂部清理废旧物资的废品收入。 案例要求: 指出该企业账务处理存在的问题,并提出处理意见。,案例解析: 按会计制度的规定,出售废旧物资的收入应确认为其他业务收入。该企业利用“其他应付款”账户截留收入,掩饰作弊行为。审计人员应建议该企业调整有关账簿记录。调整分录如下: 借:其他应付款 60 500 贷:其他业务收入 60 500,案例资料: 审计人员审查某公司2007年度的预收账款明细账时,发现10月12日的一张反映预收账款业务的记账凭证,其会计分录为: 借:银行存款 180 000 贷:预收账款 B公司 180 000 所附原始凭证为进账单及一份合同,合同载明付款期为10月8日,而该笔预收账款到12月份尚未结转。对此,审计人员认为存在截留收入的嫌疑。于是调阅库存商品明细账,发现10月27日发出库存商品1 000件,每件成本120元。相关的承运单表明该批库存商品已发往B公司,其会计分录为: 借:应收账款 B公司 120 000 贷:库存商品 120 000 该企业适用的增值税税率为17%。 案例要求: 指出上述业务处理存在的问题,并提出处理意见。,(二)预收账款审计,案例解析: 根据资料显示,上述业务实际上是采用预收账款销售方式销售,并已完成销售业务,应该确认销售收入的实现,结转预收账款账户。该公司存在的问题是利用预收账款账户隐匿收入,发出库存商品时不反映销售收入,以达到隐瞒收入、偷漏税金的目的。 建议调整分录如下 借:预收账款 B公司 180 000 贷 :主营业务收入 153 846 应交税费-应交增值税(销项税额) 26 154 借:主营业务成本 120 000 贷:应收账款-B公司 120 000,五、应付职工薪酬的审计,一、应付职工薪酬审计范围及审计依据P426 二、应付职工薪酬审计内容 三、应付职工薪酬审计程序,案例资料: 审计人员在查阅A企业“应付福利费”账户时发现以下事项:该公司下设一所职工食堂,根据在岗职工人数及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要每月每人补贴食堂156元。2007年全年共补贴156 000元。公司共有职工100人,其中管理部门人员20人,生产车间人员80人。该公司的会计处理如下: 借:营业外支出 1
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