了解收入、费用和与利润的概念； 理解收入与费用的确认和计量； 掌握所得税的核算方法，理解利润分配和利润结算的方法。,准确判断确认收入是否实现； 熟悉收入、费用、利润核算应设置的会计科目及其使用； 掌握收入、费用、利润及其分配的核算。,知识要求,技能要求,第十二章 收入、费用、利润,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,第一节 收入及其核算 第二节 费用及其核算 第三节 利润及其形成 第四节 净利润及其分配,本章各小节,练一练 【客观题】 【训练3】,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,第一节 收入及其核算,一、收入及其分类,二、收入的核算,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,收入的定义与确认,收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,收入的分类,按日常从事活动性质,按经营业务主次,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,主营业务收入,其他业务收入,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,收入的核算,销售商品收入,提供劳务收入（一般了解）,让渡资产使用权收入,练一练 【训练1】 【训练2】,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,销售商品收入的核算,一、销售商品收入的确认 二、销售商品收入的计量 三、销售商品收入的账务处理,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,销售商品收入的确认,同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对己售出的商品实施有效控制； 3、收入的金额能够可靠计量； 4、相关经济利益很可能流入企业； 5、相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,销售商品收入确认条件的具体应用,1、托收承付方式 2、预收款方式 3、售出商品需要安装和检验的 4、以旧换新方式 5、支付手续费方式委托代销 6、视同买断方式委托代销 7、采用售后回购方式 8、采用售后租回方式,在办妥托收手续时确认收入,在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。,在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕后确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,在收到代销清单时确认收入,收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,按销售商品收入确认条件确认收入。,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,销售商品收入的计量,企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额,己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,销售商品收入的账务处理账户设置,主营业务收入 借方 贷方,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,其他业务收入 借方 贷方,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,销售商品收入的账务处理,（一）一般销售业务 （二）商业折扣、现金折扣、销售折让 （三）销售退回 （四）预收款方式销售 （五）材料等存货销售,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,一般销售业务,【例12-1】海珠公司销售商品1 000件，每件不 含税售价50元，增值税税率17%，全部款项已 由银行收妥，每件商品的制造成本为35元。,借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500,借：主营业务成本 35 000 贷：库存商品 35 000,(2) 结转销售成本,(1) 确认销售收入,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,销售折扣、折让,【例12-2】威邦公司向路鸣公司销售一批商品，不 含税售价200 000元，增值税税率为17%，生产成本 140 000元，给客户提供的折扣条件是2/10，1/20，n/30 。,借：应收账款路鸣公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000,发出商品，确认销售收入,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,借：银行存款人民币户 229 320 财务费用 4 680 贷：应收账款路鸣公司 234 000,借：主营业务成本 140 000 贷：库存商品 140 000,(3) 若路鸣公司在10天内付款,(2) 结转销售成本,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,借：银行存款人民币户 231 660 财务费用 2 340 贷：应收账款路鸣公司 234 000,借：银行存款人民币户 234 000 贷：应收账款路鸣公司 234 000,(4) 若路鸣公司在20天内付款,(5) 若路鸣公司在30天内付款,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,【例12-3】锐安公司向庆阳公司销售一批商品，不含税售价 200 000元，增值税税率为34 000元，商品成本170 000元。 庆阳公司验货时发现商品质量不合格，要求在价格上给予3% 的折让，锐安公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专 用发票（红字）。假设给予折让前锐安公司已确认该批商品 的销售收入，货款尚未收到。,借：应收账款庆阳公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000,发出商品，确认销售收入,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,借：主营业务收入（200 000*3%） 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020 贷：应收账款庆阳公司 7 020,借：银行存款 226 980 贷：应收账款庆阳公司 226 980,借：主营业务成本 170 000 贷：库存商品 170 000,(4) 收到货款,(3)发生折让,(2) 结转销售成本,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,销售退回,【例12-4】大新公司因产品质量原因退回上月销售的商品，不含 税价款200 000元，增值税34 000元，商品收到后，由仓库验收 无误，开出支票支付退货款，该批商品的成本为170 000元。,借：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000,借：库存商品 170 000 贷：主营业务成本 170 000,(2) 冲减主营业务成本,(1) 冲减主营业务收入,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,预收货款销售,【例12-5】锐安公司采用预收货款方式向庆阳公司销售一 批商品，不含税价600 000元，增值税税率为17%，成本 400 000元。商品发出前预收了庆阳公司500 000元，商 品发出后收到庆阳公司余款。,借：银行存款 500 000 贷：预收账款庆阳公司 500 000,(1) 预收货款,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000,借：银行存款 202 000 贷：预收账款庆阳公司 202 000,借：预收账款庆阳公司 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000,(4)收回余款,(3)结转销售成本,(2) 发出商品，确认销售收入,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,材料等存货销售,【例12-7】兴源公司销售材料100公斤，每公斤售价 （不含税）200元，增值税税率17%，该批材料的成本为每公斤150元。,借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入材料销售 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400,借：其他业务成本 15 000 贷：原材料 15 000,（2）结转销售材料的成本,（1）销售材料，收到全部货款存入银行,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,提供劳务收入的核算,一、提供劳务收入的确认原则 二、提供劳务收入的计量 三、提供劳务收入的账务处理,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,提供劳务收入的确认原则,在资产负债表日，企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。提供劳务交易的结果能够可靠估计，需同时具备以下条件：收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠确定；交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：已完工工作的计量；已提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；已发生的成本占估计总成本的比例。,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,提供劳务收入的计量,企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,提供劳务收入账务处理,【例12-8】 金地公司于2007年11月1日为客 户订制一项软件，工期大约6个月，合同总收入 3 000 000元，至2007年12月31日已发生成本1 500 000元 （假定均以银行存款支付），预收账款2 000 000元。预计 开发完整个软件还将发生成本300 000元。 2007年12月31日软件的开发程度为60%。,2007年确认的收入=劳务总收入劳务的完成程度-以前年度已确认的收入 =3 000 000元60%-0=1 800 000(元) 2007年确认的费用=劳务总成本劳务的完成程度-以前年度已确认的费用 =(1 500 000+300 000)60%-0=1 080 000(元),2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,借：劳务成本 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000,借：银行存款 2 000 000 贷：预收账款 2 000 000,借：预收账款 1 800 000 贷：主营业务收入 1 800 000,借：主营业务成本 1 080 000 贷：劳务成本 1 080 000,（1）发生成本时：,（2）预收款项时：,（3）确认收入时：,（4）结转成本时：,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,让渡资产使用权收入核算,一、让渡资产使用权收入的确认原则 二、让渡资产使用权收入的计量 三、让渡资产使用权收入账务处理,2012/02/08,中国注册会计师-李苏亮编制,让渡