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第十章 利润的核算,学习目标,通过本章学习要求: 掌握期间费用的核算、营业外收支的核算、利润总额的计算、利润形成的核算、所得税的核算、利润分配的核算; 熟悉利润分配的顺序、年终决算的核算; 了解亏损弥补的核算。,本章内容结构,第一节 利润概述,第二节 期间费用的核算,第三节 营业外收支的核算,第四节 利润形成的核算,第五节 所得税的核算,第四节 利润分配的核算,第一节 利润概述,第一节,利润概述,一、利润总额的构成 二、利润核算设置的主要账户,内 容,第一节 利润概述,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额,包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额,包括主营业务成本和其他业务成本 利润总额营业利润(营业外收入营业外支出) 营业外收入是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 净利润=利润总额-所得税费用 所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用,一、利润总额的构成,第一节 利润概述,二、利润核算设置的主要账户,费用类科目(损益支出类),收益类科目(损益收入类),本年利润,利润分配未分配利润,结转收益,结转成本费用,结转本年净利润,结转本年净亏损,第二节 期间费用的核算,第二节,期间费用的核算,一、期间费用概述 二、管理费用的核算 三、财务费用的核算 四、销售费用的核算,内 容,期间费用是企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支,以及企业为筹集资金而发生的费用。 发生这些费用不能计入产品成本,而是从企业经营收入中直接补偿。 包括:管理费用、销售费用、财务费用,第二节 期间费用的核算,一、期间费用概述,期间费用是企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支,以及企业为筹集资金而发生的费用。 发生这些费用不能计入产品成本,而是从企业经营收入中直接补偿。 包括:管理费用、销售费用、财务费用,第二节 期间费用的核算,一、期间费用概述,管理费用,销售费用,财务费用,日常发生的管理费用,日常发生的销售费用,日常发生的财务费用,库存现金,银行存款,应付职工薪酬,应付利息,结转本年利润,结转本年利润,结转本年利润,本年利润,余额为0,余额为0,余额为0,第二节 期间费用的核算,1、概念 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。 2、核算内容 公司经费(行政管理部门职工薪酬、修理费、办公费、差旅费等) 劳动保险费 待业保险费 董事会会费(董事会成员津贴、会议费和差旅费等) 业务招待费 其他:工会经费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘盈或盘亏(不包括应计入营业外支出的存货损失)等,第二节 期间费用的核算,二、管理费用的核算,3、账户的设置 管理费用 管理费用发生时 结转至“本年利润” 无余额,第二节 期间费用的核算,二、管理费用的核算,4、管理费用的核算 发生的各项管理费用 借:管理费用 贷:银行存款/应交税费/应付职工薪酬/累计折旧/累计摊销等 期末,将“管理费用”科目的余额转入 “本年利润”科目 借:本年利润 贷:管理费用,第二节 期间费用的核算,二、管理费用的核算,举例,1.厂部管理部门购入办公用品一批,共计640元,用支票支付。 借: 管理费用公司经费(办公费) 640 贷: 银行存款 640 2.用银行存款支付注册会计师业务咨询费1850元。 借: 管理费用咨询费 1850 贷: 银行存款 1850 3.按规定企业本月应摊销无形资产2480元。 借: 管理费用无形资产摊销 2480 贷 : 无形资产 2480,第二节 期间费用的核算,4. 本月计算应交纳的房产税1678元,车船使用税500元。 借: 管理费用房产税 1678 车船使用税税 500 贷 :应交税费应交房产税 1678 应交车船使用税 500 5.本月行政管理部门固定资产应提折旧3300元。 借: 管理费用 3300 贷: 累计折旧 3300,第二节 期间费用的核算,6.用银行存款支付业务招待费960元。 借: 管理费用 960 贷: 银行存款 960 7.本月行政管理人员工资65200元,计提的职工福利费9128元。 借: 管理费用 74328 贷 : 应付职工薪酬 74328,第二节 期间费用的核算,8.月末,将本月发生的管理费用结转到“本年利润”科目。 借: 本年利润 85736 贷: 管理费用 85736,第二节 期间费用的核算,1、概念 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 2、核算内容 利息支出 汇兑损失 相关的手续费,第二节 期间费用的核算,三、财务费用的核算,3、账户的设置 财务费用 财务费用发生时 结转至“本年利润” 结转后无余额,第二节 期间费用的核算,三、财务费用的核算,4、财务费用的核算 发生财务费用 借:财务费用 贷:银行存款/应付利息等科目 发生冲减财务费用(如享受现金折扣) 借:银行存款 贷:财务费用 期末,将“财务费用”科目的余额转入 “本年利润”科目 借:本年利润 贷:财务费用,三、财务费用的核算,第二节 期间费用的核算,参见教材 P149,例10-4,1、概念 销售费用是指企业在销售过程中发生的费用。 2、核算内容 销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费 为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,第二节 期间费用的核算,四、销售费用的核算,第三节 营业外收支的核算,第三节,营业外收支的核算,一、营业外收入 二、营业外支出 三、账户设置,内 容,一、营业外收入,营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益。包括: 1、处置固定资产净收益 2、企业出售无形资产的利得 3、罚款净收入 4、非货币性交易利得 5、债务重组利得,第三节 营业外收支的核算,营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括: 1、固定资产盘亏 2、处置固定资产净损失 3、出售无形资产损失 4、债务重组损失 5、罚款支出 6、非常损失 7、捐增支出,二、营业外支出,第三节 营业外收支的核算,三、科目设置,营业外收入,发生的各项 营业外收入,结转本 年利润,营业外支出,发生的各项 营业外支出,结转本 年利润,本年利润,营业外 收入,营业外 支出,余额为0,余额为0,第三节 营业外收支的核算,举例,1.收到某企业支付的违约罚款380元。 借: 银行存款 380 贷: 营业外罚收入罚款收入 380 2.由于环保未达标,按规定向有关部门支付罚款18000元。 借: 营业外支出罚款支出 18000 贷: 银行存款 18000 参见教材P150,例10-6,第三节 营业外收支的核算,第四节 利润形成的核算,第四节,利润形成的核算,一、企业利润的会计处理方法 二、利润的核算,内 容,利润的确认,依据于对收入和费用的确认。,利润是企业在一定期间生产经营的最终成果,是按照配比的原则,将一定时期内相对应的收入与费用进行配比,收入大于费用的部分为利润,反之为亏损。,收入 - 费用 = 利润,第四节 利润形成的核算,营业利润,营业外收支,=,利润总额,净利润,=,-,所得税费用,第四节 利润形成的核算,1、表结法 111月可以采用表结法,直接编制利润表,计算本月利润,不必进行转账处理。 2、账结法 需通过设置“本年利润”和“利润分配”账户来结算当月利润和截至各月的本年累计利润。,第四节 利润形成的核算,一、企业利润的会计处理方法,本年利润,本年实 现的各 项收入,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,本年度 发生的 各项成 本费用,主营业务成本,营业税金及附加,管理费用,财务费用,销售费用,其他业务成本,营业外支出,利润总额 收入费用,亏损总额 收入费用,二、利润的核算,第四节 利润形成的核算,参见教材P151,例10-9,第四节 利润形成的核算,第五节 所得税的核算,第五节,所得税的核算,内 容,应纳税所得额=收入总和准予扣除的项目金额,所得税额 = 应纳税所得额 所得税税率,1、计算应纳所得税: 借:所得税费用 贷:应交税费应交所得税 2、结转本年利润: 借:本年利润 贷:所得税费用 参见教材P154,例10-10,第五节 所得税的核算,第六节 利润分配的核算,第六节,利润分配的核算,一、利润分配的程序 二、利润分配的核算,内 容,一、利润分配的程序,首先弥补以前年度尚未弥补的亏损,然后进行分配。,2、提取任意盈余公积金,经过上述利润分配程序,企业还有剩余的利润就形成企业未分配利润滚存下年,形成企业不规定用途的留存收益。,盈余公积,未分配利润,1、提取法定盈余公积,3、向投资者分配利润或股利,第六节 利润分配的核算,1、弥补以前年度亏损的方法,按照税法规定,企业也可用以后年度的税前利弥补以前年度发生的亏损,一般为5年。 在超过弥补期限后,企业实现的利润应先计算缴纳所得税,税后净利润再弥补亏损。弥补亏损后,再进行下一步分配。,第六节 利润分配的核算,2、盈余公积,盈余公积,用途:,1、弥补亏损,由董事会提议,股东大会批准,2、转增资本,由股东大会决议批准 25%,3、发放现金股利或利润,第六节 利润分配的核算,3、未分配利润,未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润,是企业滚存的利润。,期末未分配利润 = 期初未分配利润 + 本期净利润 - 本期利润分配,= 期初未分配利润 +(本期净利润 - 本期利润分配),= 期初未分配利润 + 本期未分配利润,第六节 利润分配的核算,二、分配利润的核算,设置“利润分配”账户,在进行利润分配时,计入借方;借方余额表示本期利润分配的金额;年终决算后,其贷方余额表示企业滚存下年的未分配利润,借方余额表示尚未弥补的亏损。,利润分配的过程:,第六节 利润分配的核算,第一步:提取盈余公积,某企业当年实现净利润1 000 000元,按10%提取法定公积金,按5%提取任意盈余公积。,借:利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积,100 000 50 000,贷:盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积 50 000,第六节 利润分配的核算,第二步:向投资者分配利润,该企业当年向投资者分配利润300 000元。,借:利润分配应付股利 300 000,贷:应付股利 300 000,第六节 利润分配的核算,第三步:年终决算,第一:结平“本年利润”账户,将本年实现的净利润或亏损结转到“利润分配未分配利润”。 第二:结平“利润分配提取盈余公积”、“利润分配应付利润”等明细账户,将本年分配的利润也结转到“利润分配未分配利润”账户;在“利润分配未分配利润”账户计算年终未分配利润。,第六节 利润分配的核算,举例:,1、结平本年利润,借:本年利润 1 000 000,贷:利润分配未分配利润 1 000 000,2、结平“利润分配”中除“利润分配未分配利润”以外其他明细账户,借:利润分配未分配利润 450 000 贷:利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 50 000 应付股利 300 000,年末
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