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,会计学原理 Accounting Principles,7 会计记录(下) 账户记录,第一节 账簿的体系结构与登记方法 会计账簿简称“账簿”(或“账”),是以会计凭证为 依据,连续、系统、分类的记录各种经济交易与事项的簿 籍。,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,一、会计账簿的体系结构,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,加强对流动性较强 的现金、银行存款 管理与控制,分类账,序时账 (日记账),总分类账,现金日记账,明细分类账,分类地提供全部会 计要素及其变动的 系统化会计信息,满足企业内部财产 管理、财务管理等 特定需求,银行存款日记账,二、会计账簿的登记方法 (一)分类账 1.总分类账,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,账页格式,三栏式,登记人员,会计人员,登记依据,记账凭证,汇总记账凭证,登记方法,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,先定期对发生的经济交易与事项进行汇总(如编制 汇总记账凭证),然后再将汇总结果记入总分类账。,方法二,根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经 济交易与事项,方法一,例:2006年5月20日,晓泽公司向星光公司销售了一批 商品,货款8万元已存入银行。(详见次页),会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,8000000,8000000,银行存款,主营业务收入,2006,2006,5 1,月初余额,销售商品,5 12,收 2,9000000,9000000,17000000,5 20,收 6,收 6,5 20,销售商品,贷,借,借,贷,900000000,销售商品,908000000,适用于生产成本、费用等账户,适用于“材料”、“产成品”等存货类账户,适用于债权债务、所有者权益账户,2.明细分类账,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,账页格式,三栏式,登记人员,会计人员,登记依据,标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证,根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日 逐笔登记或者定期汇总登记,具体方法与总账相同,登记方法,数量金额式,多栏式,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,三栏式 明细账,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,数量金额式 明细账,多栏式 明细账,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,(二)日记账 1.现金日记账,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,现金付款凭证,银行存款付款凭证,现金收款凭证,登记方法,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款 付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与事项。,2.银行存款日记账,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,银行存款付款凭证,现金付款凭证,银行存款收款凭证,登记方法,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、 现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交 易与事项。,例:2006年3月11日,晓泽公司接到开户银行通知:上 年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。(详见次页),会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,月初余额,银行存款,866000000,借,2006,3 1,应收账款,18000000,月初余额,收回货款,8000000,收16,10000000,借,借,2006,3 1,3 11,收回货款,8000000,收16,借,874000000,3 11,866000000,3 1,收16,收回货款,月初余额,874000000,应收账款,星光公司,7000000,月初余额,收回货款,8000000,8000000,15000000,收 16,借,借,借,借,2006,2006,3 1,3 11,3 11,第二节 账簿记录的调整 一、账簿记录调整的依据,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,会计期间假设,跨期项目,期末账项调整,权责发生制,二、账簿记录调整方法 (一)递延项目 在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货 币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现收入。,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,1.预付费用(prepaid expenses),会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,2月,3月,4月,5月,6月,(受益期),2月12日预付第二季度财产保险费60 000元,(1)支付时(2月12日),借:待摊费用 60 000 贷:银行存款 60 000,(2)受益时(如4月末),借:管理费用 20 000 贷:待摊费用 20 000,2.未实现收入(unearned revenues),会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,2月,3月,4月,5月,6月,(出租期),2月12日收到H公司预先支付的第二季度房屋租金120 000元,(1)预收租金时(2月12日),借:银行存款 120 000 贷:预收账款 120 000,(2)出租期间(如4月末),借:预收账款 40 000 贷:其他业务收入 40 000,(二)应计项目 费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以 后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,1.应计费用(accrued expenses),会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,4月,5月,6月,7月,8月,(受益期),7月15日支付第二季度房租费用120 000元,(1)各期受益时(如4月末),借:管理费用 40 000 贷:预提费用 40 000,(2)支付时(7月15日),借:预提费用 120 000 贷:银行存款 120 000,2.应计收入(accrued revenues),会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,4月,5月,6月,7月,8月,(出租期),7月15日从A公司处收到第二季度房租收入30 000元,(1)出租期间(如4月末),借:应收账款 10 000 贷:其他业务收入 10 000,(2)收到租金时(7月15日),借:银行存款 30 000 贷:应收账款 30 000,第三节 账簿记录的核对与结算 一、账簿记录的核对 为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进 行的核对工作。包括账证核对、账账核对、账实核对。,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,(一)账证核对,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,总账与相关的记账凭证相互核对,明细账与相关的记账凭证 及所附的原始凭证相互核对,现金、银行存款日记账与相关 的收款凭证、付款凭证相互核对,(二)账账核对,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,总账自身的核对,总账与明细账核对,总账与(现金、银行 存款)日记账的核对,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,试算平衡表2006年5 月8日,根据试算平衡表判断“错账”情况: 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 结论:肯定有错 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 结论:可能无错 可能有错(如重记、漏记等),会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,(三)账实核对(财产清查) 1.财产清查的目的 (1)加强对财产的管理与控制 (2)解决账实不符问题,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,2.财产清查的方法,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,现金日记账余额与库存现金实有数核对,银行存款日记账余额与银行对账单进行核对,实体型财产明细账余额与实有财产数相核对,债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对,3.财产清查的结果 账面数 实有数 盘亏 账面数 实有数 盘盈 4.财产清查结果的账务处理 (1)发现盘盈盘亏时的记录 记录盘盈盘亏,调整财产物资的账面记录 (2)盘盈盘亏处理结果的记录 注销盘盈盘亏记录,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,例:6月2日清查发生甲种材料短缺10公斤,价值160 元;同时发现账外设备一台,其重置价值12 000元。6月5 日,根据调查认定,盘亏的原材料属于自然损耗,管理部门 将其列作管理费用;账外财产列作营业外收入。,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,6月2日发现盘盈(亏) 调整材料账面记录: 调整固定资产账面记录:,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,借:待处理财产损溢 160 贷:材料甲种材料 160,借:固定资产 12 000 贷:待处理财产损溢 12 000,6月5日对盘盈(亏)进行处理 材料盘亏处理: 账外财产处理:,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,借:管理费用 160 贷:待处理财产损溢 160,借:待处理财产损溢 12 000 贷:营业外收入 12 000,二、错账的更正方法,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,划线更正法,记账凭证正确,记账凭证中会计科 目或记账方向出错,登账时发生错误,导致账簿记录错误,记账凭证中金额出 错(金额被多记),记账凭证中金额出 错(金额被少记),导致账簿记录错误,导致账簿记录错误,红字更正法,红字更正法,补充登记法,例:记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材 料”总分类账户时,误将应记入“贷方”栏的金额158932.66 元误记为159 832.66元,采用划线更正法更正如下:,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,7516734,15893266,张能,张能,例:5月31日,会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68 000元但货款暂 未收到”的经济交易,已被编制成“借记应付账款账户68 000元、贷记库存商品 账户68 000元”的转账凭证,并已入账。现更正该项记账错误,更正步骤如下:,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,应付账款,库存商品,主营业务收入,应收账款,68 000,68 000,68 000,68 000,68 000,68 000,例:5月31日,会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2 000元用于生产 A产品”的经济交易,已被编制成“借记生产成本账户20 000元、贷记原材料账 户20 000元”的转账凭证,并已入账。现更正该项记账错误,更正步骤如下:,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,生产成本,原材料,20 000,20 000,68000,18 000,18 000,例:5月31日,会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40 000元用于生 产A产品”的经济交易,已被编制成“借记生产成本账户4 00
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