财务报告分析专题讲义,汪军民,本课程要求,1、熟练掌握三大会计报表的内容、结构，并能通过报表了解和获取企业的财务状况、经营成果、现金流量的信息。 2、基本掌握财务报告的分析方法，重点掌握主要的财务指标和上市公司的财务指标。 3、了解会计核算的基本程序、原理和新会计制度的基本内容。,目录,第一部分 财务报告 第二部分 财务报告分析方法 第三部分 会计法规,企业管理的基本流程,1、根据公司宗旨、远景和定位，制定公司战略、规划； 2、根据战略和规划，确定公司经营方针和目标； 3、根据方针和目标，制定年度经营计划体系（含财务预算）； 4、以计划为依据，组织、控制经营过程； 5、记录、计量、报告经营活动； 6、分析、考核和评价经营业绩。,第一部分、财务报告,一、如何认识财务、会计 二、会计的目的 三、财务报告的内容 四、会计核算对象和会计要素、会计等式 五、三大报表的内容与结构 六、会计核算的专门方法 七、会计核算的基本前提和一般原则,一、如何认识财务、会计,1、关于对会计的认识有两个基本观点 一是会计信息系统论：认为会计本质上是一个信息系统，其职能是把一个企业机构的经济数据变为对这个机构的财务决策方面有用的经济信息，其目的就是为经营决策提供财务信息。 二是会计管理活动论：认为无论从理论上还是从实践看，会计不仅是管理经济的工具，而且它本身就具有管理职能，是人们从事管理的一种活动。会计本质是一种管理活动。,2、企业的财务工作的两个方面,一是会计核算工作，这是财务工作的基础性工作，它是财务人员对企业的生产经营活动进行记录、计量、报告，从而提供财务报告的工作，这是第一个层次的工作。 二是在会计核算的基础上，对企业生产经营活动进行财务管理，通过财务管理降低成本、控制费用、提高经济效益。这是第二个层次的工作。第一个层次的工作是手段，第二个层次的工作是目的。它与企业的目标利润最大化是一致的。,3、会计学科的划分现代会计的二个分支,现代会计有两个重要的分支 一是财务会计：按照公认的会计原则，采用专门的方法，对企业过去和现在的生产经营活动进行记录、计量、报告，提供反映公司财务状况、经营成果和现金流量的信息。 二是管理会计：根据财务会计提供的资料，采用科学的方法，对企业未来生产经营活动进行决策、计划、控制，从而提高经济效益。,4、财务管理与财务会计、管理会计的关系,财务管理与财务会计是企业财务工作的两个方面，它们具有共同的对象，财务会计是对企业生产经营活动进行核算，财务管理是对企业生产经营活动进行筹资决策（资金来即负债和所有者权益）、投资决策（资金运用即资产）、利润分配决策（利润等于收入减成本）、财务计划、财务控制等活动。,续,财务管理与管理会计是两个既相联系又有区别的两门学科，共同点是强调管理（即决策、计划、控制等），但侧重点不同。 财务管理的体系是：决策（筹资、投资、利润分配）、计划、控制等； 管理会计的体系是：成本性态、变动成本法、本量利分析等； 成本性态就是将总成本分为固定成本和变动成本，变动成本法就是在成本计算时，将变动成本作为产品成本，而将固定直接成本不作为产品成本，本量利分析就是分析成本、销售量（产量）、利润三者的关系进行生产经营决策。,5、会计与财务的含义,会计：采用专门的方法，对企业生产经营活动进行记录、计量、报告，从而提供财务信息。 财务：以会计提供的信息为依据，对企业筹资、投资、利润分配进行决策、计划、控制，从而提高经济效益。,二、会计的目的,财务报告是会计核算的成果，会计核算的目的就是提供经营决策的财务信息。在这里我们要搞清楚三个问题： 1、向谁提供信息： 这就是要回答会计信息的使用者，会计信息的使用者有如下几个主体： （1） 投资者、股东 他们是企业的所有者，追求投资回报、资产保值、增值，最关心盈利能力。 （2） 债权人（如贷款银行、供应商） 他们为企业提供银行信贷、商业信用，追求定期利息、到期还本、最关心偿债能力。,续,（3）企业管理当局（即经营班子） 他们的任务是通过加强经营管理，提高经济效益，实现企业利润最大化，他们的工作既要使债权人满意，又要使投资者满意。 （4）、政府部门（税务、审计、国有企业管理等） 他们以两种身份出现，一是宏观经济管理者，二是资产所有者，他们的任务是制定宏观经济政策，实现国有资产保值增值。 （5）、其他使用者（如证券交易所、中介机构等）,续,2、提供什么样的信息 提供三个方面的信息： 、提供一个企业关于财务状况的信息。 所谓财务状况是指一个企业在某一时点的资产、负债、所有者权益（净资产）的大小及其结构。 、提供一个企业关于经营成果的信息 所谓经营成果是指一个企业某一时期的收入、费用、利润的大小，利润是如何产生的、亏损是怎样形成的。 、提供一个企业关于现金流量的信息 所谓现金流量是指一个企业在某一时期现金流入、现金流出的大小及现金净流量的大小，现金流入、流出的主要途径，现金是从哪儿来的，又用于哪些方面。 3、以什么样的形式提供信息 以报告、报表的形式提供财务信息。,三、财务报告的内容,关于财务报告，有两个法规企业财务会计报告条例，公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定 一份完整的财务报告有以下几个方面的内容 1、会计报表主表 资产负债表、损益表（利润表）、现金流量表 2、会计报表附表 资产和负债项目明细表、主营业务收入、成本明细表、管理费用明细表、利润分配表等。,3、会计报表附注,(一) 不符合基本会计假设的说明；(二) 重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；(三) 或有事项和资产负债表日后事项的说明；(四) 关联方关系及其交易的说明；(五) 重要资产转让及其出售情况；(六) 企业合并、分立；(七) 重大投资、融资活动；(八) 会计报表中重要项目的明细资料；(九) 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,4、财务情况说明书,财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：(一) 企业生产经营的基本情况；(二) 利润实现和分配情况；(三) 资金增减和周转情况；(四) 对企业财务状况、经营成要和现金流量有重大影响的其他事项。,四、会计核算对象和会计要素、会计等式,会计核算对象就是企业生产经营活动。企业生产经营活动表现为资金运动，是通过大量经济业务反映出来的。对会计核算对象进行分类的项目就是会计要素，会计要素有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用（包括成本）、利润，会计要素之间的关系，构成了会计等式，即资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润。资产是指企业拥有或控制，能带来经济效益的经济资源，它是资金运用的具体形态，按流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及递延资产、其他资产。,续,负债是企业承担的义务，该义务需将来用资产或劳务来偿还，可分为流动负债和长期负债。所有者权益是指投资者对企业净资产的所有权，等于资产减负债。所有者权益分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。收入是指企业销售商品或提供劳务所获得现金收入或资产增加。分为主营收入、其他业务收入、营业外收入。成本是指企业为生产、销售商品提供劳务直接付出的代价，费用指企业为组织生产经营活动、销售活动、筹资活动所付出的代价，包括管理费用、销售费用、财务费用。利润是企业当期收入扣除成本费用后的余额。,五、三大报表的内容与结构,1、资产负债表：反映企业财务状况，编制基础为：资产=负债+所有者权益。 2、损益表：反映企业的经营成果，编制基础为：收入-费用=利润，利润分配表是损益表附表。 现金流量表反映现金流量状况，编制基础为：现金流入-现金流出=净现金流量,财务状况,经营成果,现金流量,资产负债表,利润表,现金流量表,资产=负债所有者 权益,收入-成本=利润,现金净流量=现金流 入-现金流出,财务信息,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产,流动负债 长期负债,实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,主营业务收入 其他业务收入 营业外收入,主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 管理费用 财务费用,主营业务利润 其他业务利润 投资收益,流动负债：短期借款、应收帐款、 应交税金之和,会计 要素,流动资产：货币资金、短期投资、应收帐款、存货之和,现金流量表编制的几个问题：,（1）、现金的含义和范围。现金流量表中的现金是指货币资金及三个月期限的短期投资。 （2）、现金流量表的编制基础。编制基础是收付实现制，而不是权责发生制。 （3）、现金流量表的编制方法。编制方法是直接法为主，间接法为补充。 资产负债表与损益表之间的勾稽关系表现为：资产负债表年初和年末未分配利润与利润分配表年初年末未分配利润一致。 资产负债表与现金流量表之间的勾稽关系表现为：现金流量表的现金净流量等于资产负债表货币资金年末与年初之差。,六、会计核算的专门方法,会计核算的专门方法有七种，分别是： 1、设置会计科目和开设帐户 会计科目是会计要素分类的最小项目，代表会计核算对象，帐户是根据会计科目开设的，能反映会计要素增减变动的一种结构。会计科目是帐户的名称，它他之间是一一对应关系。 会计核算对象企业生产经营活动会计要素会计科目帐户 2、复式记帐 复式记帐是指每笔经济业务发生都要在两个或两个以上的帐户上同时记录，有借必有贷，借贷必相等。,续,3、取得和填制凭证 凭证可分为原始凭证和记帐凭证，原始凭证是证明经济业务发生的依据，记帐凭证是以原始凭证为依据，进行帐务处理，填制记帐凭证是会计核算的第一个环节。 4、登记帐薄 帐薄是分类记录经济业务发生情况，资金增减变动情况的薄记，登记帐薄是会计核算的第二个环节。,续,5、编制报表 报表是会计信息集中反映，也是会计信息的载体，编制报表是会计核算的第三个环节。 6、成本计算 成本核算是对企业生产成本进行归集、分配、计算出单位成本和总成本的一种方法。 7、财产清查 对实物资产定期进行清理，做到帐实相符。,七、会计核算的基本前提和一般原则,企业会计核算是在四个前提下按照十二个一般原则进行的。 1、基本前提 、会计主体：会计核算为其服务的单位或组织，是会计核算的空间范围。 、持续经营：会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去在可以预见的末来，会计主体不会因进行清算、倒闭而不复存在。 、会计分期：会计主体的经营活动分为一定期间，定期反映。 、货币计量：以货币为单位反映会计要素的增减变化。,2、十二个原则,、总体性要求的原则 、客观性原则：指会计核算必须以实际发生的经济业务和证明业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果 ，做到内容真实、数字准确、资料可靠。 、可比性原则：指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计资料。 、一贯性原则：指企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致，在一般情况下不得随意改变。,续,、会计信息质量要求原则 、相关性原则：指会计核算信息必须符合宏观经济管理的需要，满足各有关单位了解财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部管理的需要。 、及时性原则：指会计核算工作要讲求时效，及时处理、及时反映。 、明晰性原则：指会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和利用。,续,、会计要素确认计量方面要求的原则 、权责发生制：指收入和费用的确认应当以收入和费用实际发生和影响作为确认计量标准，凡是已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。 、配比原则：指营业收入和与其相对应的成本、费用应当相互配合。 、历史成本原则：指企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。 、划分收益性支出与资本性支出的原则。,续,、会计修订性惯例的要求原则 、谨慎性原则。 、重要性原则。,第二部分、财务报告分析方法,一、趋势分析法 二、