第3章 审计组织的形式、审计准则与审计依据,第一节 审计组织的形式,一、审计组织：有权力或有资格行使审计职能，开展审计工作的组织。 （一）、国家审计机关 1、国家审计机关及人员 政府审计机关是指代表政府依法行使审计监督权的行政机关。政府审计机关实行统一领导、分级负责的原则。 国务院1983年设立审计署，在国务院总理领导下主管全国的审计工作；县级以上人民政府设审计机关，各级审计机关在业务上接受上一级审计机关领导，对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。,2、政府审计机关职责、权限 （审计法，第二条）国家实行审计监督制度。 国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应当接受审计的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的审计监督。 政府审计是高层次的经济监督，遵循合法性、独立性和强制性三个活动原则。,3、（拓展）最高审计机关国际组织(INTOSAI) 1968年在日本东京大会上宣告成立，总部设在奥地利首都维也纳。 INTOSAI是联合国经济和社会理事会所属下的一个非政府间组织，担负着为联合国提供咨询的任务。 联合国及其任何一个专门机构的成员国的最高审计机关均可参加。我国于1983年9月加入。 它的宗旨是通过交流各国政府在财政管理方面的思想和经验，来加强各国最高审计机关之间的关系。,（二）、民间审计组织 1、概述 我国民间审计组织包括会计师事务所和审计事务所。 1981年1月1日成立了恢复注册会计师审计制度后的第一家会计师事务所（上海会计师事务所），从此我国的社会审计机构迅速发展壮大。 1995年中国注册会计师协会和中国注册审计师协会合并成中国注册会计师协会，接受财政部和审计署的监督指导。 CICPA中国注册会计师协会、AICPA美国注册会计师协会,2、民间审计业务范围 社会审计组织接受委托承办的具体业务项目，依照注册会计师法的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务。此外，还根据委托人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。具体包括： （1）审查企业会计报表，出具审计报告。 （2）验证企业资本，出具验资报告。 （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。 （4）法律、行政法规规定的其他审计业务。(离任审计；债券发行审计；任期经济责任审计),（5）审阅业务。注册会计师业务范围由法定业务向其他领域拓展，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本较低。 (6)其他鉴证业务。例如内部控制审核、预测性财务信息审核、系统鉴证等。 (7)相关服务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、会计服务和管理咨询等。,3、（拓展）西方国家的民间审计组织 会计师事务所在世界各国有四种组织方式：独资，普通合伙制，有限公司制，有限责任合伙制。,（三）、内部审计机构 1、概念。 内部审计部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或本单位进行的审计。内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。,2、内部审计机构的职责、权限 国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。 各部门、国有的金融机构和企业事业组织的内部审计，应当接受审计机关的业务指导和监督。 3、（拓展）国际内部审计机构 1941年是内部审计奠基年。美国内部审计师协会的成立是传统审计向现代审计发展的标志。1987年中国加入国际内部审计师协会，标志着中国内部审计进入国际化轨道。,（四）、政府审计机关、内部审计机构和民间审计组织三者之间的关系 1.（区别）国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三者之间，相互独立，服务于不同的审计对象和审计目标，在不同的审计领域中各司其职，相互不可替代，因此不存在主导和从属关系。 2.（联系）同时，三者之间又相互联系、相互配合、分工协作，共同构成我国的审计监督体系。 1994-1-1实施注册会计师法，我国民间审计步入规范化、法制化的发展轨道。 1995-1-1实施审计法，同年财政部、审计署将中注协和中审协合并为中注协。中注协接受财政部和审计署的监督指导。 1996-1-1实施独立审计基本准则 1997-1-1实施国家审计基本准则,（五）、审计专业队伍的构成 1、政府审计人员 国家审计机关的专业人员主要由熟悉会计、审计、财务、税务等业务的专职人员构成。 审计署（国务院）：审计长1人 副审计长若干 地方各级审计机关：局长 副局长,2、民间审计人员 主要包括注册会计师（CPA，CPA-Certified Public Accountant，执业/非执业）和业务助理人员。 3、内部审计人员 内审领导人员和专业人员（内审员）组成。内部审计人员由本单位负责人领导，任免和调动须由本单位领导征得主管部门审计机构的同意。内审员主要由熟悉会计、审计、财务、税务等业务的专职人员构成。,六、审计人员的素质要求 1、政治素质遵纪守法，敬业奉献，独立公正。 2、业务素质 （1）较高的会计理论水平和熟练的财会工作技能； （2）通晓审计理论和审计专门方法并具备一定的实践经验； （3）熟悉国家的方针、政策、法令、制度、以及有关的财经法规； （4）具有调查研究、综合分析能力及其他相关专业知识。,七、注册会计师职业道德准则 是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。包括注册会计师职业道德基本原则和具体要求。 注册会计师的职业性质决定了他所担负的是对社会公众的责任。 1. 独立、客观、公正原则 （1）独立原则 是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。 实质上独立：要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。 形式上独立：是对第三者而言的，是指注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。,CPA为保证审计独立性应回避的事项？ A .曾在委托单位任职，离职后未满2年； B .持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益； C .与委托单位的高管有近亲关系。 D .担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项。,1.练习：如果CPA的亲属与委托单位有利害关系，要视其伦理亲密程度、经济利益大小、职务高低，如果存在离职情况还需考虑离职时间长短，决定是否回避。 注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益 其他亲属如兄弟、姐妹的经济利益 注册会计师远亲在委托单位的经济利益,2.关于“形式上的独立”的下列说法中，最准确的说法是：形式上的独立()。 (A) 要求注册会计师与被审计单位之间应实实在在毫无利害关系 (B) 是对除注册会计师和被审计单位之外的其他第三者而言的 (C) 主要是为了避免拥有充分相关信息的理性第三者怀疑会计师事务所及注册会计师的客观性、公正性 (D) 发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑 3.如果注册会计师向客户提供的内部审计服务，则可能从()方面影响审计的独立性。 (A)经济利益(B)自我评价(C)关联关系(D)外界压力,（2）客观原则 以事实为依据，以法律为准绳。 对有关事项的调查、判断和意见的表述，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右。 （3）公正原则 不偏不倚，诚实无欺。 正直、诚实，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。,2. 专业胜任能力要求 （1）不得从事不能胜任的业务 对于无法胜任或不能按时完成的业务，应拒绝接受委托。 （2）对助理人员和其他专业人员的责任 对助理人员和其他专业人员的工作结果负责。 3. 技术规范 （1）不得以其职业身份对未审计事项发表意见 （2）不得对未来事项的可实现程度做出保证 否则将加大CPA不应承担的责任 （2）不得代行委托单位管理决策的职能 否则将混淆审计责任和管理者的责任,4.注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则()的要求。 (A) 专业胜任能力 (B) 维护独立性 (C) 对客户的责任 (D) 保密 5.下列有关对助理人员和其他专业人员的说法中，正确的是()。 A.注册会计师所从事的大部分业务都需要业务助理人员参加，助理人员必须对自己的工作结果负责 B.某些特殊的业务需要其他专业人员(如评估师、律师)参加，注册会计师必须对其他专业人员的工作结果负完全责任 C.注册会计师应对助理人员的工作结果负直接责任 D.注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必要的指导、监督、复核，但不必对他们的工作结果负责,多选6.下列哪些项目属于对注册会计师专业胜任能力与技术规范的要求()。 A 注册会计师不得提供不能胜任的专业服务 B 注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证 C 不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见 D 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密 多选7.注册会计师的专业胜任能力中要求注册会计师（） A 不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验 B 在提供专业服务时，可以在特定领域利用助理人员协助其工作 C 在利用专家工作时，应对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导 D 不得提供不能胜任的专业服务,4. 对客户的责任 （1）按时按质完成委托业务 （2）保密的责任 （3）不能按服务成果的大小决定收费标准的高低（不得以或有收费形式）,多选8.在中国注册会计师职业道德中，注册会计师对客户的责任包括()。 A 无条件地在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。 B 对执业过程中知悉的商业秘密保密，不得利用其为自己或他人谋利 C 除非法规允许，不得以或有收费的形式为客户提供各种业务服务。 D 按照业务约定，履行对客户的责任 多选9.下列关于审计收费的说法中，正确的是（） A 不按服务成果的大小决定收费标准 B 收费标准由省级财政部门会同物价管理部门制定 C 收费标准与服务性质、工时多少、人员级别有关 D 若因审计范围受限而无法实施必要程序，应相应降低收费,10.在( )情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不能视为违反保密的职业道德。 (A) 对于因商业信息而导致对会计报表的重大不公允反映而发表保留意见 (B) 发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门报告 (C) 因与其它会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况 (D) 被审计单位的职员与管理当局的纠纷而要求查阅本单位的有关情况 11.会计师事务所和注册会计师的下列行为中，不违反职业道德的是()。 A 承接了自己代记账客户的会计报表的审计业务 B 按审计业务工作量的大小进行收费 C 以注册会计师个人名义承接会计报表的审计业务 D 对自己的能力进行广告宣传,5. 对同行的责任 （1）禁止会计师事务所搞地区封锁、行业垄断，以及通过任何方式或以任何理由对到本地区、本行业执业的会计师事务所进行阻挠和排斥。 （2）委托单位在变更委托的情况下，后任CPA应与前任CPA取得联系以了解变更委托的情况和原因，前任CPA应对后任CPA的工作予以支持和合作，包括必要时提供以前年度的工作底稿等资料。 上市公司如更换注册会计师，必须翔实地公开更换的理由；被辞退的注册会计师如果不同意管理当局的意见，也可以在股东大会上申辩。 （3）对同行的其他责任。包括应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；不得诋毁同行，不损害同行利益；事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的CPA（CPA不得以个人名义同时在两家或两家以上事务所执业）；不得以不正当手段争揽业务等。,多选12.在注册会计师职业道德对同行责任的规定中，()是针对会计师事务所的。 A 与同行保持良好的工作关系，配合同行工作 B 不诋毁同行，不损害同行的利益 C 不雇佣正在其他会计师事务所工作的注册会计师 D不以不正当手段与同行争揽业务,6. 其他责任（主要是承接业务） （1）不得以个人名义承接业务。 （2）业务委托实行双向自愿选择。 （3）不得在新闻媒体上诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易