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第十章存货和固定资产循环审计,教材P180187,教学内容,教学重点,教学目标,第一节存货与固定资产循环审计概述,一、存货与固定资产循环与账户,存货循环环节,存货的保管,加工生产,验收入库,成本计算,存货的分发,会计记录,一、存货与固定资产循环与账户,存货循环所涉及的账户,物资采购 原材料 生产成本 制造费用 管理费用 周转材料 库存商品,委托加工商品 委托代销商品 受托代销商品 存货跌价准备 分期收款发出商品 材料成本差异,一、存货与固定资产循环与账户,固定资产循环环节,资本预算,折旧,验收,计价,会计记录,购建作业,维修保养,清理,一、存货与固定资产循环与账户,固定资产循环所涉及的账户,固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程,固定资产清理 待处理财产损溢 固定资产减值准备 在建工程减值准备,存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录,存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录,存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录,存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录,二、存货和固定资产循环审计目标,二、存货和固定资产循环审计目标,二、存货和固定资产循环审计目标,三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错报风险,(一)识别和评估存货循环的重大错报风险 业务及行业特性(市场对存货的估价影响) 生产及存货的管理组织功能 并联方交易(母子公司间存货购销的计价) 成本计算(成本计算方法的选择) 会计估计的合理性(跌价准备计提),三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错报风险,(二)识别和评估固定资产循环的重大错报风险 可能需要使用复杂的会计原则(固定资产购建、在建工程借款利息资本化、金融租赁和融资租赁固定资产等。) 会计估计的合理性(残值、折旧、减值的确定。) 收益性支出和资本性支出的划分。,第二节存货和固定资产循环内部控制测试,一、了解存货与固定资产循环内部控制,一、了解存货与固定资产循环内部控制,一、了解存货与固定资产循环内部控制,一、了解存货与固定资产循环内部控制,一、了解存货与固定资产循环内部控制,二、测试存货循环内部控制,二、了解存货循环内部控制,三、测试固定资产循环内部控制,第三节存货和固定资产循环质性程序,一、存货和固定资产循环实质性程序的一般要求,注意账户之间的勾稽关系; 注意使用分析性复核; 关注存货、固定资产的期初余额。,一、存货和固定资产循环实质性程序的一般要求,注意存货账户之间的勾稽关系,一、存货和固定资产循环实质性程序的一般要求,注意固定资产账户之间的勾稽关系,存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系,存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系,存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系,存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系,存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系,二、存货的实质性程序(P188),存货相关的账户,物资采购 原材料 周转材料 材料成本差异 库存商品,存货跌价准备 发出商品 委托加工商品 商品进销差价 生产成本,存货核算的错弊形式,采购成本不真实 成本计价方法不恰当 随意变更发出存货计价方法 人为地多计或少计成本 购货时对增值税处理不当 减少的存货不冲减进项税额 接受捐赠的存货不入账 购进存货不入账,存货溢缺会计处理不正确 发出存货的会计处理不当 存货领用时采用不当的推销 存货结存数量的方法选择不当 存货账实不符 未按规定处理盘盈、盘亏 存货占压期长,存货相关账户审计目标,确定存货是否存在; 确定存货是否为被审单位所拥有; 存货增减变动记录是否完整; 存货跌价准备的计提是否合理; 存货的计价方法是否恰当; 期末余额是否正确; 存货在报表上的披露是否充分、恰当。,存货分析性程序财务比率,存货成本的构成,企业会计准则1号存货规定: “存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。” 其中,存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及可归属于存货采购成本的费用。,存货计价的测试,存货的采购成本 自制存货成本 委托外单位加工完成的存货成本 投资者投入的存货成本 接受捐赠的存货成本 盘盈的存货成本 按计划成本进行存货核算 发出存货成本(先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、毛利率法等),存货监盘,概念 存货监盘是指注册会计师现场观察被审单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行实当检查。 作用 获取对存货审计的审计证据。,存货监盘程序,了解存货的内容、存放地点等; 了解企业对存货的内部控制; 评估与存货相关的重大错报风险; 查阅以前年度的存货监盘工作底稿; 实地察看存货存放场所; 对技术性强的存货利用专家工作; 复核存货监盘计划。,案例1:库存商品审计,发现疑点 审计人员在审计某商业企业“库存商品甲商品”明细账时,发现摘要栏中注明领用甲商品40000元。审计人员调阅了有关记账凭证,其记录为: 借:销售费用40000 贷:库存商品40000 审计人员判断是内部用库存商品,但未见增值税进一步处理的相关内容,决定进一步调查。,案例1:库存商品审计,追踪查证 (1)查看相关原始凭证 审计人员查看了该记账凭证所附的原始凭证,原始凭证为一张企业内部报销单; (2)审查“应交税费应交增值税”明细账 没有发现“增值税进项税额转出”的记录。 (3)询问相关经办人员 该企业领导承认此批商品在国庆节前分给职工作为福利。,案例1:库存商品审计,问题 按制度规定,若企业将原材料或库存商品用于职工福利等,应将购入材料、商品的增值税进项税额转入在建工程等,作出如下分录: 借:应付职工薪酬 贷:库存商品(原材料) 应交税费应交增值税(进项税额转出) 该企业把库存商品用于职工福利,直接列入“销售费用”,一方面减少了企业当期应交的增值税;另一方面,多计费用,减少了本期利润,少交的企业所得税。,案例1:库存商品审计,调账 (1)借:应付职工薪酬职工福利46800 贷:应交税费增值税(进项税额转出)6800 销售费用40000 (2)借:所得税费用10000 贷:应交税费应交所得税10000,案例2:周转材料审计,发现疑点 审计人员在审计企业2007年5月份“管理费用低值易耗品摊销”明细账时,发现摘要栏中注明领用办公桌、沙发25000元。因摊销额较大,审计人员决定进一步调查。,案例2:周转材料审计,追踪查证 (1)审计人员查阅了2007年5月6日第10记账凭证,内容如下: 借:管理费用低值易耗品摊销25000 贷:周转材料办公桌10000 沙发15000 所附原始凭证是一张“低值易耗品领用报销单”,领用办公桌20张,沙发10套。 (2)审计人员查阅“低值易耗品”明细账,发现沙发1500元,办公桌500元。该企业采用一次摊销法。,案例2:周转材料审计,问题 企业对该批低值易耗品采用了不当的摊销方法。 (制度规定:对价值较大、使用时间较长的低值易耗,应采用分期摊销法或五五摊销法。对价值较小、易破、易碎低值易耗品可采用一次摊销法。) 调账 若采用五五摊销法: 借:周转材料办公桌5000 沙发7500 贷:管理费用12500,案例3:存货跌价准备审计案例,存货跌价准备的会计处理: 计提跌价准备: 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 存货跌价得以恢复: 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 发出存货结转存货跌价准备: 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本(或生产成本等),案例3:存货跌价准备审计,发现疑点 审计人员在审计某公司账务,在作分析性复核后,发现该公司12月份的资产减值损失比以前各项明显偏多,怀疑企业随意计提存货跌价准备。,案例3:存货跌价准备审计,追查查证 (1)审计人员查阅12月份的“资产减值准备”明细账户,发现计提存货跌价准备630万元。 (2)检查其计提准备的第25记账凭证,内容如下: 借:资产跌价损失6300000 贷:存货跌价准备6300000,案例3:存货跌价准备审计,追踪查证 (3)经查该企业每半年计提一次存货跌价准备。 6月末存货跌价准备贷方余额为150万元。12月末存货账面成本为4000万元,可变现净值为3500万元。 企业12月末应提的跌价准备为350万元。,案例3:存货跌价准备审计,问题 该企业随意计提存货跌价准备,虚增费用,减少利润,偷漏所得税。 调账 (1)借:存货跌价准备2800000 贷:资产减值损失2800000 (2)借:所得税费用700000 贷:应交税费应交所得税700000,三、固定资产的实质性程序(P193),固定资产业务内容,企业购入不需安装的固定资产; 企业购入需要安装的固定资产; 自行建造达到预定可使用状态的固定资产; 融资租入固定资产; 固定资产存在弃置义务; 处置固定资产。,固定资产审计目标,确定固定资产是否存在; 确定是否归被审单位所有; 确定原价及累计折旧增减变动是否完整; 确定计价和折旧是否符合规定; 确定其期末余额是否正确; 确定其报表披露是否恰当。,固定资产审计的范围,固定资产的原价、累计折旧; 增加的固定资产; 减少的固定资产。 与其相关的会计账户: 银行存款、应付账款、预收账款、在建工程、实收资本、资本公积、待处理财产损益、固定资产清理、营业外收支等。,固定资产增加的内容,购入; 自行建造; 投资者投入; 更新改造; 债务人抵债; 非货币性交易换入; 盘盈; 接受捐赠。,固定资产增加的审计,(一)外购固定资产的审计 抽查:购货合同、发票、保险单、发运凭 证。 确认:计价是否正确,授权批准手续是否 齐备,会计处理是否正确。,自行购建固定资产的审计,1检查竣工决算、验收和移交报告是否正确,与在建工程相关记录是否相符,借款 费用资本化金额是否恰当。 2对已经在用或已达到可使用状态的、但未办理竣工手续的固定资产,是否已估价入账,折旧情况如何。,投入固定资产的审计,1投资合同或协议; 2协议价或评估价; 3交接手续是否齐全。,更新改造的固定资产审计,检查增加的固定资产的原价是否真实; 是符合资本化的条件; 增加金额是否超过该项固定资产的可收 回金额; 重新确定的剩余价值是否恰当。,债务人抵债而获得的固定资产,检查过户手续是否齐备; 固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。,非货币性交易换入的固定资产,检查换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值; 若涉及补价的,换入固定资产的入账价值是否符合相关会计制度的规定。,盘盈的固定资产,1入账价值 是否按同类产品的市场价,减去按该项固定资产新旧程度估价的余额入账。 同类产品市场不活跃的,是否以该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。 2盘点表或审批资料。,接受捐赠的固定资产,审查原发票、账单、或估价证明; 企业支付的运输、保险、安装等费用凭证; 审查其计价是否正确、合理。,固定资产减少的内容,出售; 报废; 毁损; 对外投资投出; 盘亏。,固定资产减少的审计,减少固定资产的授权批文; 不同原因减少固定资产的会计处理、计价是否正确; “固定资产清理”和“待处理财产损益” 账户; 是否存在未作会计处理的固定资产减少业务。,固定资产所有权的审计,1外购设备 审查采购发票、购货合同。 2房地产 审查合同、产权证明、财产税、抵押借款的还款凭证、保险单等书面凭证。 3融资租入 融资租赁合同、证实非经营性,固定资产业务错弊类型,不严格执行固定资产资产和低值易耗品的标准; 固定资产入账价值不合理; 固定资产报废等减少业务不真实; 折旧计提范围不正确、计提方法随意改变; 固定资产修理业务不真实,会计处理不当; 在建工程成本不合理。,固定资产业务错弊类型,混淆固定资产的确认界限 (1)将固定资产划入低值易耗品,然后采用一次摊销或分次摊销直接增加本期费用。 (2)将不符合固定资产标准的物品划入固定资产管理,延缓其摊销期限,达到减少当期成本费用的目的。,固定资产业务错弊类型,固定资产计价不准 (1)固定资产计价方法错误。 (2)固定资产价值构成范围错误。 (3)随意变动固定资产的账面价值。,案例分析4:固定资产审计,1发现疑点 注册会计师审计丙公司2008年度会计报表。在审查固定资产业务时,发现“累计折
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