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补充:审计计划,第三节审计重要性,一、重要性的含义及适用范围 (一)含义:重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。 1重要性概念中的错报包含漏报。 2重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 3重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 4重要性的确定离不开具体环境。 5对重要性的评估需要运用职业判断。,(二)金额和性质方面的考虑 1、金额:金额大的错报比金额小的错报更重要。 2、性质:有的错报从金额上不重要,但性质上严重,属于重要的错报。 (1)涉及舞弊与违法行为的错报; (2)可能引起履行合同义务的错报; (3)影响收益趋势的错报; (4)不期望出现的错报。 如:对于一个总收入10亿元的企业,税前利润如多报5000元,从金额上看,但如就因多报5000元利润使该企业由亏损变动为盈利,则该项错报重要。 又如:对于贪污、偷税等违反国家法律法规要求的错报,金额不重要,也属于重要错报。,(三)重要性的两个层次 1、财务报表层次的重要性水平 由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表的合法性和公允性发表审计意见,因此,注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性。 2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成,注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计,才能得出财务报表是否公允反映的结论。因 此,注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。,(四)重要性与审计风险之间的关系,重要性与审计风险(审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不适当审计意见的可能性)成反向关系。重要性水平越高(重要性水平的高低一般是指金额的大小),审计风险就越低;反之,重要性水平越低,审计风险就越高。,重要性与审计证据之间的关系,重要性与审计证据成反向关系。重要性水平越高(重要性水平的高低一般是指金额的大小),审计证据就越少;反之,重要性水平越低,审计证据就越多。 即审计风险与审计证据是同向关系。,(三)财务报表层次的重要性水平 1、判断基础和计算方法 在实务中,可用以下公式确定报表层次重要性水平: 报表层次重要性水平=基准百分比 (1)基准:常为一些汇总性财务数据,如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 (2)百分比:运用职业判断合理选择。 百分比参考数值:(1)对以盈利为目的的企业,来自经常性业务的税前利润或税后净利润的 5%,或总收入的 0.5%;(2)对非盈利组织,费用总额或总收入的 0.5%;(3)对共同基金公司,净资产的 0.5%。,2、选取:最低者 3、报表尚未编制完成时重要性水平的确定: (1)根据中期推算 (2)对上年修正。,重要性水平,案例:A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位:人民币万元): 会计报表项目名称 金额 资产总计 180000 股东权益合计 88000 主营业务收入 240000 利润总额 36000 净利润 24120,要求: (1)如果以资产总额.净资产(股东权益).主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额.净资产.主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。 (2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 (3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。1999年考题,1)计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的审计重要性水平,(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系:重要性水平与审计风险之间成反向关系.也就是说,重要性水平越高,审计风险越低;反之,重要性水平越低,审计风险越高。 (3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系:重要性水平与审计证据之间成反向关系.也就是说,重要性水平越低,应获取的审计证据越多;反之,重要性水平越高,应获取的审计证据越少。,2008年考试题,W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司208年度财务报告。(先看要求) 资料一:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境,部分内容摘录如下:,(1)由于207年销售业绩未达到董事会制定的目标,W公司于208年2月更换了公司负责销售的副总经理。,是否表明可能存在重大错报:是 理由:关键管理人员的变化,因为207年销售业绩未达到董事会制定的目标,208年就更换了销售副总,对新的副总经理 会形成很大的压力,同时208年比207年销售增长了10.72%(64 750-58 480)58 480100%,所以增加了208年高估营业收入的风险 重大错报风险属于哪个层次:认定层次 财务报表项目及相关认定: 营业收入/发生应收账款/存在,(2)W公司主要产品的销售模式在208年发生了变化。208年之前采用代销模式,在代理商对外销售相关产品后,W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票,代理商有权退回未对外销售的产品。208年初开始改为经销模式,即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品,W公司向经销商发货即开具销售发票,经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。208年,W公司主要原材料价格平均上涨约5%,但主要产品建议零售价与上年基本相同。,是否表明可能存在重大错报:是 理由:207年度的毛利率为20%,考虑其建议零售价低于207年6%以及主要原材料价格平均上涨5%,但208年度的毛利率却下降了5.62%左右,所以有可能多计营业收入或少计营业成本的风险 重大错报风险属于哪个层次:认定层次 财务报表项目及相关认定: 营业收入/发生应收账款/存在存货/存在营业成本/完整性,(3)W公司主要竞争对手于208年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额,W公司于209年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价,不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。,是否表明可能存在重大错报:是 理由:208年度的毛利率为14.38%,同时209年度开始下调主要产品的售价,下调幅度达到20%,说明企业存货在208年年底就可能减值的迹象,另外分析208年度比207年度存货跌价准备的计提减少了22.92%,说明很可能少计提存货跌价准备 重大错报风险属于哪个层次:认定层次 财务报表项目及相关认定: 存货/计价和分摊资产减值损失/完整性,(4)208年初,W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年,机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.,是否表明可能存在重大错报:是 理由:机器及其他设备的折旧年限为8年至10年,折旧率应在9.7%12.125%之间,但是其年折旧率只有9.2%,可能存在少计提折旧的风险 重大错报风险属于哪个层次:认定层次 财务报表项目及相关认定: 固定资产、累计折旧/完整性、准确性、计价和分摊 营业成本/完整性、准确性,(5)W公司于208年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑,被要求在209年6月底前拆除。,是否表明可能存在重大错报:是 理由:新建设的固定资产因属违建要被拆迁,应该计提固定资产减值准备,但是实际上当年没有计提减值准备,可能存在高估固定资产和低估资产减值损失的风险 重大错报风险属于哪个层次:认定层次 财务报表项目及相关认定: 固定资产/计价和分摊资产减值损失/完整性,(6)208年初,W公司启用新财务信息系统,并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大,2个月后,W公司决定提前停用原系统。,是否表明可能存在重大错报:是 理由:财务信息系统的提前更换,缩短试运行期间,可能存在不稳定运行的情况,增加了财务报表产生错报的风险 重大错报风险属于哪个层次:财务报表层次,(7)208年末,W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。 是否表明可能存在重大错报:否,资料二:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据,部分内容摘录如下:,要求: (1)针对资料一(1)至(7)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。,2009年考试题,甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:(1)甲公司于208年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好,甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的产量,并于208年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同,原材料平均价格相比上年上涨了约2。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖,其平均售价比T产品高约10。,(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争,甲公司于208年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权,并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示,甲公司竞争对手乙公司已于208年初推出类似新产品,市场销售良好。同时,乙公司宣布将于20X9年12月推出更新一代的换代产品。(3)经董事会批准,甲公司于208年12月1日与丙公司股东达成协议,以1 800万元受让丙公司20股权,并付讫股权受让款。20X9年1月25日,甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿,但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定,以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系,甲公司董事会于208年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿,并制定了具体的补偿方案。209年1月15日,甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。,(1):针对资料一(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。,【答案】(1),Thank You!,
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