热烈欢迎新疆地税的好朋友们！,广东的美食：感受广东饮食文化,吃货必尝之一：广式早茶,广州的美食：感受广东的饮食文化,吃货必尝之二：甜品,吃货必尝之二：甜品,吃货推荐去的好地儿：番禺四海一家自助餐,广州：到此一游，还想再来！,溜达溜达的地方,好玩的地方：番禺长隆主题公园,长期股权投资会计实务及税会差异,省局稽查局 杨 冬,提要：,1、什么是长期股权投资？ 2、长期股权投资的初始计量。 3、长期股权投资的后续计量（成本法和权益法）。 4、长期股权投资的减值准备。 5、长期股权投资的处置。 6、长期股权投资的税会差异及涉税处理。,与会计报表的关系,资产负债表： “长期股权投资”（长期股权投资减值准备）、“应收股利”、 利润表： “资产减值损失”、“投资收益”,一、“长期股权投资”,1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资对子公司投资。 2、企业持有的能够与其它合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资对合营企业投资。 3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资对联营企业投资。 4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,涉税规定： 中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号） 第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 涉税提示： 会计上的长期股权投资属于企业所得税法中的权益性投资。,二、长期股权投资的初始计量,初始计量-按初始投资成本入账,合并,债务重组,非同一控制,支付现金,发行权益性证券,投资者投入,同一控制,其它方式,非货币性资产交换,账面价值,公允价值,（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量,1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。 同一控制下企业合并的特点： （1）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； （2）交易作价往往不公允。 应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。,例1：2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值1000万元的一块土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让房产的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积35万元，盈余公积结存10万元。,会计分录如下： 借：长期股权投资 560资本公积 35盈余公积 10利润分配未分配利润 45 贷：无形资产土地使用权600应交税费应交营业税 50（10005%）,例2： 2010年3月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为1000万元，已提折旧300万元，已提减值准备50万元，公允价值为900万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为700万元，公允价值为1000万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为60万元，盈余公积为20万元。,1、借：固定资产清理650 累计折旧300固定资产减值准备 50 贷：固定资产 1000 2、借：固定资产清理45 贷：应交税费应交营业税 45 3、借：长期股权投资560资本公积 60盈余公积 20利润分配未分配利润 55 贷：固定资产清理 695,小结：同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。,2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。 关键词： 公允价值,例1、2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值1000万元的一块土地使用权作为对价，自丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让房产的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积35万元，盈余公积结存10万元。,例2： 2010年3月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为1000万元，已提折旧300万元，已提减值准备50万元，公允价值为900万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为700万元，公允价值为1000万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为60万元，盈余公积为20万元。,小结：1、非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。 2、企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用（同一控制下也是这样处理）。 3、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,涉税提示：,1、在税收上，企业取得长期股权投资的计税基础应当以取得该项投资所付出的全部代价确定。全部代价包括支付的现金、转让非现金资产公允价值、承担债务的公允价值、发行权益性证券的公允价值，以及支付的相关税费（不含支付的企业所得税）。 2、在同一控制企业合并下，投资的会计成本是投资方享有的被合并方所有者权益账面价值的份额。 两者存在差异。,3、在企业合并中，还应注意： （1）以存货投资，应当视同销售计提增值税。（消费税） （2）以无形资产、不动产、投资性房地产向对方换取其持有的第三方投资，应当计征营业税、土地增值税。,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资,例：2012年7月1日，吉利公司与贝塔公司达成协议，约定吉利公司以增发的权益性证券作为对价向利达公司投资。当日吉利公司权益性证券增发成功，共增发普通股股票100万股，每股面值1元，市场价格每股5元。假定不考虑其他相关税费。吉利公司会计处理为： 借：长期股权投资 5000000 贷：股本 1000000 资本公积 4000000,其他方式取得的长期股权投资,1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够冲减的应冲减盈余公积和未分配利润。 3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,小结：无论以什么方式取得的长期股权投资，其计税基础的确定方法相同。但不同方式取得的长期股权投资，其会计成本的确定方法不同。当会计按实际支付的购买价款或付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值确定成本时，与税法没有差异，否则会产生差异。,三、长期股权投资的后续计量 成本法和权益法,（一）成本法的适用范围 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 低影响重大影响共同控制控制,（二）成本法核算的一般程序 1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。 2、被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按照应享有的部分，确认为当期投资收益，借记：“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。,例：吉利公司2009年4月1日购入贝塔公司股份100,000股（占贝塔公司有表决权资本的10%），每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，吉利公司准备长期持有。贝塔公司于2010年5月12日宣告分派2009年度的现金股利，每股0.2元。那么，吉利公司的会计处理为： 购入时： 借：长期股权投资贝塔公司 1215200（100000*12.120+3200） 贷：银行存款 1215200,2010年5月12日宣告分派现金股利时： 借：应收股利 20000（100000*0.2） 贷：投资收益 20000 小提示：吉利公司持有长期股权投资超过12个月，其所分回的现金股利20000元属于免税收入，2010年申报企业所得税时要做纳税调减。,涉税规定：,中华人民共和国企业所得税法 第二十六条 企业的下列收入为免税收入： （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 企业所得税法实施条例 第八十三条 企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,（三）权益法核算的一般程序 1、适用范围 投资企业对被投资单位 具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 2、权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,3、初始投资成本的调整 例：2010年1月1日，吉利公司以银行存款400万元向贝塔公司投资，占贝塔公司有表决权股份的25%，采用权益法核算。当日贝塔公司可辨认净资产公允价值为1000万元。假定不考虑其他因素，吉利公司会计处理为： 借：长期股权投资成本 4000000 贷：银行存款 4000000 注意：此时长期股权投资的初始投资成本为400万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额250万元（1000*25%），不调整已确认的初始投资成本。,上例中，假定投资当日贝塔公司可辨认净资产公允价值为2000万元。则吉利公司的会计处理为： 借：长期股权投资成本 4000000 贷：银行存款 4000000 此时，长期股权投资的初始投资成本仍为400万元，但应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为500万元，应将差额100万元调整增加长期股权投资的初始投资成本，并计入当期损益。 借：长期股权投资成本 1000000 贷：营业外收入 1000000 涉税提示：该长期股权投资的会计成本为500万元，计税基础为400万元，会计计入“营业外收入”的100万元，应调整减少应纳税所得额。,小结： （1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 （2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整增加长期股权投资的初始投资成本，并将其差额计入当期损益。（营业外收入）。,4、持有期间投资损益的确认 例：2008年1月，华丰公司购买新意公司的普通股股票，取得新意公司35%的表决权。华丰公司实际支付银行存款500000元，2008年1月1日，新意公司的所有者权益总额为1380000元，2008年度新意公司实现净利润550000元，2009年2月份，新意公司宣告分派现金股利350000元，2009年度发生净亏损21