同学们好,成本管理 第七讲 授课教师： 罗洪霞 工作单位：贵州广播电视大学 电 话： 6831949 E-mail: ,第八章 成本计划,1.成本计划的内容 2.成本计划的编制方法,本章 重点 难点,一、成本计划的内容,成本计划是以货币形式预先规定企业计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平。,产品单位成本计划 商品产品成本计划 制造费用计划 期间费用计划 降低成本的主要措施方案,成本计划的内容,二、成本计划的编制方法,由于企业生产的特点和管理的要求不同，其编制方法也不一样。一般有三种：,在企业规模较小的情况下，即由厂部直接编制全厂的成本计划方法。,一级成本计划编制方 式,在企业规模较大的情况下，即先编制车间的成本计划，然后再由企业的财务部门进行汇总编制全厂的成本计划。,分级成本计划编制方法,一级与分级相结合的成本计划编制方 法,它是将工资、费用等成本计划由车间编制，直接材料等费用不由车间编制而由厂部编制，最后再由企业财务部门进行汇总，编制出全厂的成本计划。,三、成本计划的编制程序,编制辅助生产车间成本计划,编制基本生产车间的成本计划,汇编制造费用预算,汇编全厂成本计划和编制期间费用预算,（一）辅助生产车间 成本计划的编制,1.辅助生产费用计划的编制,一般应按成本项目进行。成本项目一般包括直接材料、直接工资、燃料及动力、制造费用等。,（1）直接材料、直接工资和燃料及动力的计算方法,现以直接材料为例说明其计算方法,直接材料 成本计划,=,产品的生产量或劳务的供 应 量,单位产品或劳务消耗 定 额,计划 单价,只要有了产量、定额、单价等指标，就可以计算出相应的成本计划。,（2）制造费用计划的计算,一般有如下几种情况：,则可以按有关规定进行计算。,例如,可按车间的人数乘以规定的标准计算。,有规定费用开支标准的,劳动保护费,若没有规定开支标准,低值易耗品、 修理费,例如,可参照上期实际数结合本期车间产量或劳务供应量的增减变化情况以及计划期节约费用的要求来确定。,凡是相对固定 的 费 用 项 目,办公费等,如,可以根据上期实际数和计划节约费用的要求来确定,凡是其他计划中已有的费用项目,如,管理人员工资、 折旧费等,可以直接根据有关的计划资料计算确定,2.辅助生产费用分 配计划的编制,辅助生产车间由于是为基本生产车间和行政管理部门提供产品和劳务的，应将其所发生的费用，采用一定的标准分配给各受益的单位。,在分配时，首先应计算费用分配率（即计划单位成本）。,在生产一种产品或一种劳务的车间。它所发生的全部费用为直接计入费用，即直接列入到该种产品或劳务的成本中。所以，其分配率的计算公式为：,辅助生产费用 计划单位成本,=,辅助生产费用总额 总产量,当辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务时,将其发生的制造费用等间接费用，采用一定的方法分配到各种产品或劳务中,加上它所发生的直接费用,+,从而计算出每一种产品或劳务的总成本,除以产量，就是它的单位成本,在计划单位成本计算出来以后，根据计划单位成本和各车间、部门耗用辅助生产费用的数量，就可以计算出其应分配的辅助生产费用,（二）基本生产车间成本计划的编制,在基本生产车间较多的企 业，基本生产成本计划应 按每一个车间进行编制。,其编制程序为,（1）编制车间直接费用计划,（2）编制制造费用计划,（3）编制车间的产品成本计划,应分别不同产品按成本项目 进行编制,包括费用预算的编制和费用分配计划的编制两个方面,（三）制造费用总 预算的编制,由于在编制辅助生产车间和基本生产车间成本计划时，已制定了各车间的制造费用计划。将其按明细项目进行汇总，就可以编制出“制造费用总预算”。,（四）全厂成本计 划的编制,其内容包括主要产品单位成本计划和商品产品成本计划两部分。,主要产品单位成本计划,根据生产该种产品的各车间产品成本计划编制的。,商品产品成本计划,根据各种产品单位成本计划，结合预计产量编制的。,全厂商品产品成本计划表,可比产品,不可比产品,按上年实际单位成本计算,按本年计划单位成本计算,产 品 名 称,按上年实际单位成本计算的总成本,=,某种产品计划产量,该产品上年实 际单位成本,按本年计划单位成本计算的总成本,=,某种产品计划产量,该产品本年计 划单位成本,=,P1C0,=,P1C1,= 2596000（元）,= 2544000（元）,可比产品成本 计划降低额,=,-,P1C0,P1C1,可比产品成本 计划降低率,=,P1C0,-,P1C1,=2596000-2544000=52000（元）,=,2596000,100%,52000,100%,P1C0,2%,如果可比产品计划降低任务为50000元，而在上述成本计划中，可比产品成本降低额为52000元，能够完成计划降低任务。所以，可以以此作为正式的成本计划。,第九章 成本报表,本章重点与难点,1.商品产品成本表的构成及编制,2.主要产品成本表的构成及编制,3.制造费用明细表构成及编制,一、商品产品成本表 的构成及编制,（一）商品产品成本表的构成,可比产品和不可比产品,实际产量,单位成本,本 月 总成本,本年累计总 成 本,该报表的主要内容,是反映,（二）商品产品成 本表的编制,实际产量,本月实际产量 本年累计实际产量,单位成本,上年实际平均单位成本 本年计划单位成本 本月实际单位成本 本年累计实际平均单位成本,本 月 总成本,按上年实际单位成本计算的总成本,按本年计划单位成本计算的总成本,本月实际总成本,上年实际单位成本,本月实 际产量,本年计划单位成本,本月实际产量,本月实际单位成本,本月实际产量,本 年累计 总成本,按上年实际单位成本计算的总成本,按本年计划单位成本计算的总成本,本年累计实际总成本,上年实际单位成本,本年累计实际产量,本年计划单位成本,本年累计实际产量,本月实际单位成本,本年累计实际产量,（三）主要产品单位 成本表的结构,其内容 主要包括,1.成本项目 2.主要技术经济指标 3.历史先进水平 4.上年实际平均 5.本月实际 6.本年累计实际平均,（四）制造费用明细表,该表应填 的内容,1. 本年计划 2. 上年同期实际数 3. 本月实际数 4. 本年累计实际数,第十章 成本分析,虽然难但没关系，我有知识的 钥匙。,1.影响成本分析的基本因素及成本分析的方法 ； 2.因素分析法的计算； 3.全部商品产品成本计划完成情况的分析； 4.可比产品成本降低任务完成情况的分析； 5.主要产品单位成本分析,本章的重点与难点,一、影响成本分析的 基本因素,成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。,影响成本分析的基本因素,固有因素,宏观因素,微观因素,二、成本分析的基本方法,在进行成本分析中，通常采用的技术方法有三种,即：,对比分析法,因素分析法,相关分析法,是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。,是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。,是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。,三、因素分析法,1.分解指标体系,确定分析对象,2.连环顺序替代,计算替代结果.,3.比较替代结果,确定影响程度.,4.加总影响数值,验算分析结果.,采用因素分析法的计算程序,按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象.,即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.,即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.,将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等.,例如，某企业生产甲产品, 本月份产量及其他有关材 料费用的资料如下表:,产量及其他有关资料,分析对象=100000-108000 = - 8000（元）,计划材料费用=250489=108000 （1） 第一次替代=200489=86400 （2） 第二次替代=200509=90000 （3） 第三次替代=2005010=100000 （4）,各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：,由于产量变动对材料费用的影响 = (2) (1) =86400-108000 = -21600(元),由于材料单耗变动对材料费的影响 =（3）-（2）=90000-86400=3600（元）,由于材料单价变动对材料费用的影响 =（4）-（3）=100000-90000=10000（元）,各因素变动对材料费用的影响 = -21600+3600+10000 = -8000（元）,由于材料单价变动对材料费用的影响 =20050(10-9)=10000(元),上述分析计算时，还可以采用差额计算法进行。其计算过程如下：,由于产量变动对材料费用的影响 =（200-250）489 = -21600(元),由于材料单耗变动对材料费用的影响 =200(50-48) 9=3600(元),四、全部商品产品成本计划完成情况分析,按产品别分析,按成本项目分析,1.按产品别分析,4.每种产品成本的降低额和降低率,在按产品别进行分析时, 应计算如下几个指标:,1.全部商品产品成本降低额和降低率,3.不可比产品成本降低额和降低率,2.可比产品成本降低额和降低率,成本降低额和降低 率的计算公式如下：,成本降低额,=,按实际产量计 算的实际成本,-,按实际产量计 算的计划成本,成本降低率,=,成本降低额 按实际产量计算的计划成本,100%,例如，某公司本年度生产三种产品，有关 产量及单位成本资料如下表：,产量及单位成本资料,甲产品成本降低额 =1001900-1002000 =-10000,-10000 1002000,100%,= -5%,乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品成本计划完成情况分析表”：,甲产品成本降低率,=,全部商品产品成本计划完成情况分析表,480000 980000,2.按成本项目分析,在按成本项目进行分析时,应计算如下几个指标: 1.某成本项目实际成本比计划成本降低额 2.某成本项目实际成本比计划成本降低率 3.某成本项目降低额对总成本的影响,该成本项目 实际成本,-,该成本项目按实际产 量计算的计划成本,该成本项目实际成本比计划成本降低额 按实际产量计算的全部商品产品计划成本,100%,全部商品产品成本计划 成本完成情况分析表,各成本项目 降低额对总 成本的影响 -2.4143% -1.0643% +1.8786% +0.8857% -0.7143%,向上,五、可比产品成本降务完成情况的分析,对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。,（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：,=,计划 产量,上年实际 单位成本,（,-,本年计划 单位成本,）,计划