第二章 会计核算方法 会计学院 刘桔教授 2013年10月,第一节 经济业务与会计等式 一、经济业务对会计等式的影响 （一）资产、负债和所有者权益的增减变化对会计等式的影响 假设新欣企业20年4月30日资产和权益的情况 为： 资产总额： 383 000 负债总额： 110 000 所有者权益总额： 273 000 该企业在5月份发生的经济业务如下：,【例1】甲公司向该企业投资60 000元，投资款项已转入企业存款账户。 【例2】企业用银行存款20 000元，归还银行借款。 【例3】企业用银行存款50 000元，购买机器设备一台。 【例4】企业向丙公司购买原材料50 000元，货款尚未支付。 【例5】经研究批准，企业将资本公积30 000元转增资本金。,（1）资产与所有者权益同增 （2）资产与负债同增 （3）资产内部一增一减 （4）资产与负债同减 （5）负债内部一增一减 （6）负债减，所有者权益增 （7）所有者权益减，负债增 （8）资产与所有者权益同减 （9）所有者权益内部一增一减,资产=负债+所有者权益,（二）收入、费用和利润增减变化对会计等式的影响 【例6】企业以现金支付办公费用1 000元。 【例7】企业销售产品一批，取得销售收入100 000元，款项已经存入银行。 【例8】企业计算应支付给职工薪酬23 000元，款项尚未支付。 【例9】企业月末计算出本月应上交的所得税3 000元，但尚未交纳。,资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,经济业务的发生对等式的影响，注意掌握两个问题； 一是任何业务的发生都不会影响等式的平衡；二是有些业务的发生会引起资产总额的变化，而有些业务的发生不会引起资产总额的变化。,例题： 某企业资产总额为130万元，当发生下列经济业务后，其资产总额为（ ） （1）向银行借款10万元入银行； （2）以银行存款偿还应付账款15万元； （3）用资本公积金转增资本金20万元 （4）用银行存款购买材料10万元 A、145万元 B、175万元 C、155万元 D、l25万元,（四）会计等式的表现形式 会计期初： 资产=负债+所有者权益 会计期间： 资产负债所有者权益（收入费用） 会计期末： 资产=负债+所有者权益,第二节 会计科目和账户 一、会计科目 （一）含义：会计科目是指对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。 会计科目是对会计对象进行第二层次的划分。其目的是将会计要素的增减变化分门别类地记录在账户中。,会计对象,会计要素,会计科目,（二） 会计科目的分类 1、按其反映的经济内容分类 （1）资产类科目 （2）负债类科目 （3）所有者权益类科目 （4）成本类科目 （5）损益类科目 2、按提供核算指标的详细程度分类,（1） 总分类科目 又称总账科目或一级科目，是指对会计对象的具体内容进行总括分类的科目。它是设置总分类账户的依据，提供总括的核算指标； （2）明细分类科目 又称明细科目或二级科目，是指对总分类科目进一步分类的科目。它是设置明细分类账户的依据，提供详细、具体的核算指标。 明细科目还可以分层次设置子目、细目。 总分类科目一般由国家统一会计制度规定。 明细科目的设置可以由企业单位根据其管理需要自行设置。,二、 账户及其基本结构 （一）账户的含义 账户是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 实际工作中，会计科目与账户往往不加以区分。,账户的分类方法与会计科目相同： 1、按其反映的经济内容不同可以分为: 资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户； 2、按提供核算指标的详细程度分为: 总分类账户和明细分类账户。,（三）账户的基本结构 为教学方便，账户结构表示如下： 左方 账户名称（会计科目） 右方,账户左、右两方记录的内容包括： 1、期初余额 2、本期增加发生额 3、本期减少发生额 4、期末余额 这四项内容之间的关系是： 期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额 至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于所采用的记账方法、账户的性质及其所记录的经济业务内容。,第三节复式记账 本章内容概览,第三节,复式记账原理,借贷记账法,总分类账户和 明细分类账户,一、复式记账原理 （一）记账方法的种类 1、单式记账法 单式记账法是指对每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。这种方法主要用于记载货币资金的收付和债权、债务的结算业务。 2、复式记账法 复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记的方法。,（二）复式记账法的理论基础 复式记账是以“资产=负债+所有者权益”为依据所设计的一种记帐方法，即复式记账的理论基础是会计恒等式。,二、借贷记账法 （一）借贷记账法的由来 借贷记账法产生于公元13世纪的意大利。“借”、“贷”二字的最初含义是分别表示债权和债务。 收进的款项 贷主 债务 放出的款项 借主 债权 发展至今，“借”、“贷”二字已失去了其原有的含义，而演变为纯粹的记账符号，标明记账方向。,（二）借贷记账法的基本内容 1、借贷记账法的含义 借贷记账法是以“借”（Debit,简写Dr.）和“贷”（Credit,简写Cr.）作为记账符号。的一种复式记账法。 2、借贷记账法的记账符号 以“借”、“贷”作为记账符号。 注意“借”“贷”二字仅仅是用来标明记账方向 的，没有其他的含义。,3、借贷记账法下的账户结构 借贷记账法下，将账户的左右两方分为借方 和贷方，在丁字账中左方固定为借方，右方固定 为贷方。 借方 账户名称 (会计科目) 贷方 哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质。,（1）资产类账户的结构 借方 资产类账户贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额,例题： 库存现金帐户期初余额2000元； 1、收到现金800元； 2、支付现金1000元； 3、又收到现金500元。 例题： 应收账款期初余额5000元； 1、销售产品000元，货款尚未收到； 2、收回某单位前欠货款2 800元； 3、又销售产品1000元，货款尚未收到。,库存现金,期初：2 000 800 500,1 000,本期：1 300 期末：2 300,本期1 000,应收账款,期初：5 000 2 000 1 000,2 800,本期：3 000 期末：5 200,本期2 800,（2）负债类账户的结构 借方 负债类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额,短期借款账户期初余额50 000元； 1、向银行借款20 000元； 2、归还银行借款30 000元； 3、 又向银行借入35 000元。 应付账款账户期初余额7 000元； 1、购买材料2 200元，货款未付； 2、偿还前欠某单位货款5 000元； 3、偿还前欠某单位货款800元。,短期借款,30 000,期初：50 000 20 000 35 000,本期：30 000,本期：55 000 期末：75 000,应付帐款, 5 000 800,期初：7 000 2 200,本期：5 800,本期：2 200 期末：3 400,（3）所有者权益类账户的结构 借方所有者权益类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发 生额本期借方发生额,（4）费用类账户的结构 借方 费用类账户 贷方 本期增加额 本期减少或转出额 本期发生额 本期发生额 费用类账户期末一般无余额。 成本类账户期末如有借方余额，表示在产品的成本。,（5）收入类账户的结构 借方 收入类账户 贷方 本期减少或转出额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 收入类账户期末无余额。 期末无余额的账户也称为虚账户，期末有余额的账户也称为实账户。,4、借贷记账法的记账规则 （1）记账规则的内容,“有借必有贷，借贷必相等”,有借必有贷,借贷必相等,记账方向相反。即一方面记入有关账户的借方，另一方面记入有关账户的贷方。,记账金额相等。即必须以相等的金额记入借贷双方。,例题分析： 1、新欣公司收到所有者投资100万，存入银行。 用什么账户？ 账户的性质： 入账金额： 记账方向： 实收资本 银行存款 100万 100万,2、向银行借入50万，存入银行。 用什么账户？ 账户的性质： 入账金额： 记账方向： 短期借款 银行存款 50 50,3、从银行提取现金5万。 用什么账户？ 账户的性质： 入账金额： 记账方向： 银行存款 库存现金 5 5,4、购入材料10万，7万以银行存款支付，余款未付。 用什么账户？ 账户的性质： 入账金额： 记账方向： 银行存款 原材料 7 10 应付账款 3,5、收回某单位前欠货款5万，其中，银行存款4万，现金1万。 用什么账户？ 账户的性质： 入账金额： 记账方向： 应收账款 银行存款 5 4 库存现金 1,记账规则的原理： 1、资产=负债+所有者权益 2、经济业务有9种类型 3、等式两边账户结构相反,2、会计分录 （1）会计分录的含义 会计分录是指运用复式记账原理，标明每项经济业务应记账户名称、应记账户方向及其应记金额的一种记录，简称分录。 （2）会计分录的内容 账户的名称，即会计科目； 记账的方向，即借方和贷方； 入账的金额。,1、新欣公司收到投资者投入资本100万，存入银行。 2、向银行借入50万，存入银行。 3、从银行提取现金5万。 4、购入材料10万，7万以银行存款支付，余款未付。 5、收回某单位前欠货款5万，其中，银行存款4万，现金1万。,1、借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000 2、借：银行存款 500 000 贷： 短期借款 500 000 3、借：库存现金 50 000 贷：银行存款 50 000 4、借：原材料 100 000 贷：银行存款 70 000 应付账款 30 000 5、借：银行存款 40 000 库存现金 10 000 贷：应收账款 50 000,3、账户的对应关系 在借贷记账法下，有关账户之间形成的应借、应贷关系，称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称为对应账户。 4、过账和结账 对各项经济业务编制会计分录以后，应将其记入有关账户，这项工作通常称为“过账”。过账以后，在会计期末应进行结账，即结算出各账户的本期发生额和期末余额。,5、试算平衡 （1）试算平衡的含义 试算平衡是指检查所有账户记录是否正确的一种方法。 （2）试算平衡的内容 发生额平衡 全部账户借方本期发生额合计全部账户贷方本期发生额合计,为什么？,余额平衡 全部账户借方期初余额合计全部账户贷方期初余额合计 全部账户借方期末余额合计全部账户贷方期末余额合计 在实际工作中，发生额试算平衡和余额试算平衡工作，是通过编制试算平衡表来完成的。,为什么？,本期发生额和余额试算平衡表 20年9月30日 单位：元,3、编制试算平衡表的注意事项 （1）必须保证所有账户的余额均已记入试